數(shù)據(jù)顯示，去年我國網(wǎng)上零售額突破5萬億元，增幅達26.2%?；ヂ?lián)網(wǎng)經(jīng)濟的快速崛起，使電商納稅話題越來越受到社會和行業(yè)的關(guān)注。目前，我國電商納稅的實際情況究竟如何?對電商征稅存在哪些政策和技術(shù)上的難點?征稅后，消費者網(wǎng)購還能享受到價格實惠嗎?
哪些電商沒繳稅?
大型電商繳稅還算規(guī)范，個人開的網(wǎng)店不繳稅或少繳稅比較普遍，與實體店相比，去年少繳稅逾500億元
“電商近年來增速很高，其中固然有技術(shù)進步的推動，但更多與逃避稅收、低價傾銷等帶來的不正當(dāng)競爭優(yōu)勢有關(guān)。”步步高集團董事長王填對記者直言。作為全國人大代表，今年兩會期間，他提交了關(guān)于推進電商公平納稅征管辦法的議案。王填說，進入“新零售”時代，線上線下將會高度融合，電商公平納稅到了必須切實解決的階段，以便營造實體和電商公平競爭的環(huán)境。
京東集團首席執(zhí)行官劉強東近期也表示，在電商平臺上，存在部分企業(yè)法人以自然人名義開網(wǎng)店避稅，造成實體店與網(wǎng)店稅收不公平。
記者了解到，電子商務(wù)的運營模式以三種形式為主：企業(yè)對企業(yè)(B2B)、企業(yè)對消費者(B2C)、個人對個人(C2C)。企業(yè)對企業(yè)交易量較大，無論是銷售方還是采購方，一般需要開發(fā)票入賬，通常都是正常繳稅。一般的網(wǎng)購主要指B2C和C2C兩種模式，對電商納稅的爭議也主要集中在這一塊。那么，這兩種電商的繳稅情況如何?
今年初，中央財經(jīng)大學(xué)稅收籌劃與法律研究中心發(fā)布的電商稅收研究報告顯示，大型電商繳稅較為規(guī)范，天貓、京東商城、蘇寧易購等10余家第三方平臺的B2C電商均已進行稅務(wù)登記并實施正常納稅。只有個別商戶，會通過不開發(fā)票或虛開假發(fā)票進行避稅。相比之下，C2C電商也就是個人開的網(wǎng)店不繳稅或少繳稅的情況比較普遍，在2012年至2016年期間，少繳的稅收額呈現(xiàn)逐年增長趨勢。
這份報告的分析樣本，主要來自某大型電商平臺B2C與C2C模式網(wǎng)店，各210家，涵蓋電器、服裝、食品、圖書、酒水、家具和化妝品等7個行業(yè)。該課題組按照所在行業(yè)平均稅負，測算了全國C2C電商少繳的兩個主要稅種即增值稅、個人所得稅的數(shù)額。與實體店相比，C2C電商2015年少繳稅在436.6億—614.33億元之間;2016年少繳稅在531.53億元—747.92億元之間;課題組預(yù)測，2018年C2C電商少繳稅數(shù)額可能會超過1000億元。
“這個數(shù)據(jù)計算是比較保守和謹慎的，包括小微電商享受稅收減免的情況，已經(jīng)考慮在內(nèi)了。”課題組組長、中央財經(jīng)大學(xué)稅收籌劃與法律研究中心主任蔡昌介紹，調(diào)查結(jié)果具有廣泛的代表性，可以較真實地反映出電商納稅問題的現(xiàn)狀。不過，由于部分電商平臺監(jiān)管不嚴，存在刷單、夸大交易數(shù)據(jù)等現(xiàn)象，這部分數(shù)據(jù)無法進行鑒別，也可能一定程度上影響稅收額度的測算值。
中國連鎖經(jīng)營協(xié)會也在近期發(fā)布了一份促進電商公平納稅問題的研究報告。報告估算，2015年約有1.8萬億元的C2C電商銷售額稅負基本為零，按2.5%的綜合稅率估算，比實體企業(yè)少繳稅約450億元。
公平繳稅咋實現(xiàn)?
在當(dāng)前減稅降費的大背景下，實現(xiàn)電商與實體店之間的公平稅負，應(yīng)當(dāng)主要做“減法”，對電商建立規(guī)范的納稅秩序，對實體店進一步降低稅費負擔(dān)
“電商要不要納稅是一個偽命題，電子商務(wù)一直適用現(xiàn)有稅法，并沒有所謂的免稅待遇?！敝袊缈圃贺斀?jīng)戰(zhàn)略研究院稅收研究室主任張斌表示，我國現(xiàn)行稅法并沒有針對電子商務(wù)交易的特殊規(guī)定，電商只是交易方式的改變，無論在網(wǎng)上銷售貨物還是提供勞務(wù)，均與線下傳統(tǒng)交易適用相同的稅法。
對此，蔡昌持有相同觀點。他認為，從公平角度看，稅收不應(yīng)由于商業(yè)模式不同而有所差異，對電商征稅，既不需要專門出臺法律法規(guī)，也不需要為電商單獨設(shè)立一個稅種，現(xiàn)有稅收體系里的財產(chǎn)稅、行為稅、貨勞稅、所得稅等，都可以適用于所有的電商。只有對電商實現(xiàn)征稅監(jiān)管，才能有效規(guī)范市場行為，形成有序競爭、有效市場。
2016年11月，國務(wù)院辦公廳發(fā)出《關(guān)于推動實體零售創(chuàng)新轉(zhuǎn)型的意見》，明確提出營造線上線下企業(yè)公平競爭的稅收環(huán)境。
從國際經(jīng)驗看，發(fā)達國家普遍以保持稅收中性為基本原則，對電商企業(yè)和傳統(tǒng)企業(yè)進行公平課稅，英國早在2002年就制定了《電子商務(wù)法》，明確規(guī)定所有在線銷售商品都需繳納增值稅，稅率與實體經(jīng)營一致，實行“無差別”征收;美國也在2013年通過了開征在線銷售稅的《市場公平法案》。
事實上，我國的電商企業(yè)，特別是有長遠發(fā)展規(guī)劃的電商企業(yè)，并沒有一味追求稅收方面的特殊政策，而是在積極履行納稅義務(wù)：阿里巴巴集團披露的財務(wù)數(shù)據(jù)顯示，該集團及螞蟻金服去年合計繳稅238億元。隨著行業(yè)發(fā)展，一些C2C電商收入和規(guī)模不斷增長，也逐步成為納稅的主體。
百草味，原本只是杭州下沙高校周邊的一家零食店鋪，2011年布局淘寶平臺后，營收規(guī)模不斷擴大，2015年百草味納稅額躍升至4400萬元。不僅是百草味，總部位于北京通州的裂帛、濟南高新區(qū)的韓都衣舍、廣州海珠的茵曼，都是在淘寶網(wǎng)誕生的互聯(lián)網(wǎng)品牌，并成為當(dāng)?shù)氐募{稅主力。
“好的電商企業(yè)肯定不是靠稅收優(yōu)勢生存的，阿里從一開始就建立了嚴格的稅收制度，不希望稅收問題成為企業(yè)發(fā)展的隱患?！卑⒗锇桶投戮种飨R云說，目前集團平均每個工作日繳稅1億元，全年帶動平臺繳稅至少2000億元。
一位電商企業(yè)財務(wù)人員告訴記者，企業(yè)發(fā)展過程中，必然面臨銀行貸款、上市融資的問題，這些都與企業(yè)的納稅狀況息息相關(guān)，電商納稅的問題遲遲不解決，長遠看對企業(yè)發(fā)展壯大并不利。
“電商繳稅，早晚要面對，而公平應(yīng)該成為追求的主要目標?！鄙虾Ｘ斀?jīng)大學(xué)公共政策與治理研究院院長胡怡建認為，解決電商納稅，應(yīng)該兼顧線上與線下、效率與公平，在支持新興產(chǎn)業(yè)的同時，更好體現(xiàn)行業(yè)公平，營造中性的稅制環(huán)境。
胡怡建說，在當(dāng)前減稅降費的大背景下，實現(xiàn)電商與實體店之間的公平稅負，應(yīng)當(dāng)主要做“減法”，對電商建立規(guī)范的納稅秩序，對實體店則進一步降低稅費負擔(dān)，逐步減小兩者的稅負差異。
稅收征管難不難?
可通過電商平臺實行“代扣代繳”，大部分小微電商符合免稅條件，網(wǎng)店依然會有價格優(yōu)勢
既然對電商征稅不存在制度障礙，為何會出現(xiàn)電商少繳稅的現(xiàn)象?
專家表示，電商與實體店的稅負不公平，主要基于現(xiàn)實中的兩個因素，即登記制度的缺失和保護新興產(chǎn)業(yè)的考量。
我國目前對企業(yè)的稅收管理是以稅務(wù)登記為基礎(chǔ)的，2014年工商總局出臺的《網(wǎng)絡(luò)交易管理辦法》規(guī)定，從事網(wǎng)絡(luò)商品交易的自然人，應(yīng)當(dāng)向第三方交易平臺提交其姓名、地址等真實身份信息，具備登記注冊條件的，依法辦理工商登記。這一政策雖然簡化了自然人經(jīng)營網(wǎng)店的手續(xù)，但也客觀上造成部分超過免稅標準的企業(yè)以網(wǎng)店形式躲避稅收征管?，F(xiàn)實中，該規(guī)定被理解為自然人賣家只需要向平臺登記，不需要工商登記，而工商登記是稅務(wù)登記的前提條件。一些地方出于鼓勵新興產(chǎn)業(yè)發(fā)展的考慮，也沒有對電商平臺采取嚴格的征管措施。
“電子商務(wù)活動的數(shù)字化和虛擬性，是稅收征管的一個難題。此外，社會上不少人認為網(wǎng)購不開發(fā)票、不需要繳稅，也給稅務(wù)機關(guān)‘以票控稅’帶來困難。但這些問題都是可以解決的?！辈滩J為，在大數(shù)據(jù)條件下，網(wǎng)絡(luò)交易會在資金支付和快遞物流兩個環(huán)節(jié)留痕，稅務(wù)部門要獲得電商的經(jīng)營數(shù)據(jù)，一定程度上比實體店還要簡單。
例如，雖然缺少工商登記，但稅務(wù)部門可以依托電商平臺實行“代扣代繳”制度。在美國，以亞馬遜為代表的電子商務(wù)企業(yè)普遍被要求代征銷售稅，截至2015年1月，亞馬遜已在美國23個州代征銷售稅，覆蓋了美國一半以上的人口。
同時，電商納稅的法律環(huán)境正在完善，去年底提交全國人大常委會審議的電子商務(wù)法草案規(guī)定，電子商務(wù)經(jīng)營主體應(yīng)當(dāng)依法履行納稅義務(wù)，依法辦理工商登記。修訂中的稅收征管法要求建立納稅人識別號制度，今后自然人、法人都將有唯一的識別號，實現(xiàn)社會全覆蓋。
也有人擔(dān)心，電商與實體店一視同仁、規(guī)范納稅，會不會導(dǎo)致經(jīng)營成本上升，消費者網(wǎng)購時就買不到便宜貨了?
實際上，這是多慮了。相關(guān)數(shù)據(jù)顯示，目前淘寶平臺上96%的商家，都符合國家關(guān)于小微企業(yè)增值稅免稅條件。電商與實體店公平征稅，對這些小網(wǎng)店幾乎沒有影響，消費者還是能淘到價廉物美商品的。再說，電商本身還有場地、人工、物流方面的成本優(yōu)勢，大多數(shù)網(wǎng)店依然有價格競爭力。
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國外對電商怎么征稅?
國際社會對C2C電子商務(wù)模式稅收政策在很大程度上具有一致性和可操作性，各國都努力減少征稅對經(jīng)濟的扭曲，建立和維護公平公正的線上線下交易環(huán)境。在不區(qū)別對待納稅人、堅持稅收公平原則的基礎(chǔ)上，適當(dāng)給予C2C電子商務(wù)模式賣家一定的稅收優(yōu)惠，結(jié)合各國實際條件劃分稅收管轄權(quán)，實名工商注冊、稅務(wù)登記，實行有效的稅收監(jiān)管。
1.保持稅收中性，不開征新稅種
大多數(shù)國家都同意對C2C電子商務(wù)交易征稅，并達成征稅時不應(yīng)開征新稅種的基本共識，即保持稅收中性。歐盟在1997年的《歐洲電子商務(wù)動議》和《波恩部長級會議宣言》一致通過對電子商務(wù)征稅要保持稅收中性，認為開征新稅種沒有必要;經(jīng)濟合作與發(fā)展組織國家于1997年通過的《電子商務(wù)對稅收征納雙方的挑戰(zhàn)》同樣指出不會開征諸如比特稅、托賓稅等新稅種。
2.區(qū)分征稅對象，合理選擇稅種
新加坡對電子商務(wù)征稅對象區(qū)別對待，但稅法沒有對C2C電子商務(wù)稅收問題進行具體規(guī)定。新加坡2000年通過的電子商務(wù)稅收原則指出：網(wǎng)上銷售有形貨物與線下銷售貨物等同納稅，網(wǎng)上提供無形服務(wù)和數(shù)字化商品按3%課稅;澳大利亞與新加坡類似，對網(wǎng)上提供有形貨物課征銷售稅，對網(wǎng)上提供勞務(wù)等無形貨物課征勞務(wù)稅。
3.法定稅收優(yōu)惠，促進經(jīng)濟繁榮
韓國2006年開始對C2C電子商務(wù)模式征稅，但是其《稅收例外限制法》有一定的稅收優(yōu)惠規(guī)定，《電子商務(wù)基本法》同時也規(guī)定，對促進電子商務(wù)所必須的基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)項目中支出的費用，在預(yù)算內(nèi)給予部分補貼;新加坡規(guī)定賣家從因特網(wǎng)上以非新加坡幣取得的對外貿(mào)易所得按10%優(yōu)惠稅率課稅，相關(guān)資本設(shè)備可享受50%的資本減免。
4.規(guī)范網(wǎng)絡(luò)注冊，線下實體登記
英國2002年制定的《電子商務(wù)條例》規(guī)定C2C電子商務(wù)模式中個人賣家在網(wǎng)上進行貨物銷售時要提供線下登記證明、真實注冊機構(gòu)、姓名、地址和商品含稅信息(是否包括增值稅和運費等)。
5.劃分稅收管轄權(quán)，防止稅源流失
稅收管轄權(quán)的劃分以屬人原則和屬地原則為主，各國規(guī)定不盡相同。美國早在1996年通過的《全球電子商務(wù)的選擇性稅收政策》中就提出以屬人原則對電子商務(wù)征稅，克服網(wǎng)絡(luò)交易地域難以確定的問題;加拿大規(guī)定提供貨物或勞務(wù)的賣家居住地稅務(wù)當(dāng)局對C2C電子商務(wù)模式中的賣家負有征稅義務(wù)。
6.成立專門機構(gòu)，加強稅收監(jiān)管
日本早在2000年就成立了電子商務(wù)稅收稽查隊，它隸屬于東京市稅務(wù)局，分設(shè)個人線上賣家、公司線上賣家等15個部門，涉及B2B、B2C、C2C三種主流電子商務(wù)模式，有效地實現(xiàn)對電子商務(wù)征稅，合理監(jiān)督稅收流向;同樣，法國也成立專門的電子商務(wù)稅收監(jiān)察部門，有效地解決電子商務(wù)稅收監(jiān)管問題;澳大利亞整合C2C電子商務(wù)模式個人賣家、買主和稅務(wù)機關(guān)三方資源，建立電子稅務(wù)平臺，方便電子商務(wù)稅收的征管，及時便捷地進行信息交換。
資料來源：中央財經(jīng)大學(xué)《電商稅收流失測算與治理研究》報告(記者 吳秋余 李麗輝)
