國家大力推行減稅降費之際，個稅改革再次釋放紅利。10月20日，財政部、國家稅務(wù)總局同時發(fā)布《個人所得稅專項附加扣除暫行辦法(征求意見稿)》(以下簡稱《暫行辦法》)，公布了專項附加扣除的范圍和標(biāo)準(zhǔn)，并開始為期兩周的公開意見征詢。就《暫行辦法》來看，不論已婚還是單身，均能享受到減稅帶來的紅利。
標(biāo)準(zhǔn)設(shè)定合理 符合社會發(fā)展水平
《暫行辦法》對個人所得稅法規(guī)定的子女教育、繼續(xù)教育、大病醫(yī)療、住房貸款利息、住房租金和贍養(yǎng)老人等6項專項附加扣除范圍和標(biāo)準(zhǔn)作了具體規(guī)定，同時指出，根據(jù)教育、住房、醫(yī)療等民生支出變化情況，還將適時進(jìn)行調(diào)整。
子女教育：按照每個子女每年1.2萬元(每月1000元)的標(biāo)準(zhǔn)定額扣除
《暫行辦法》提出，納稅人的子女接受學(xué)前教育和學(xué)歷教育的相關(guān)支出,按照每個子女每年1.2萬元(每月1000元)的標(biāo)準(zhǔn)定額扣除。其中,學(xué)前教育為年滿3歲至小學(xué)入學(xué)前;學(xué)歷教育覆蓋小學(xué)到博士研究生。
據(jù)統(tǒng)計,目前我國公辦幼兒園年均收費約8000元、民辦幼兒園年均收費約2000元到1.4萬元;高中年學(xué)費和住宿費900元到3200元;高校本科年學(xué)費4200元到1.9萬元;研究生年學(xué)費8000元到1.3萬元。
西南財經(jīng)大學(xué)經(jīng)濟(jì)與管理研究院院長甘犁測算,每年每位子女1.2萬元的教育支出扣除標(biāo)準(zhǔn),可大體覆蓋全國各地各階段子女教育的平均支出,相當(dāng)于我國城鎮(zhèn)就業(yè)人員人均月工資的2倍,并適度體現(xiàn)了一定的前瞻性。
同時，《暫行辦法》規(guī)定。父母雙方可分別按每孩每月500元扣除,也可由一方按每孩每月1000元扣除。
首套房貸款利息:每年按1.2萬元標(biāo)準(zhǔn)定額扣除
《暫行辦法》規(guī)定，納稅人本人或配偶使用商業(yè)銀行或住房公積金個人住房貸款為本人或其配偶購買住房,發(fā)生的首套住房貸款利息支出,在償還貸款期間,可以按照每年12000元標(biāo)準(zhǔn)定額扣除。經(jīng)夫妻雙方約定,可以選擇由其中一方扣除。
甘犁認(rèn)為,將扣除范圍限定于首套房貸款利息支出,是為了與“分城施策”的房地產(chǎn)調(diào)控政策相銜接,兼顧調(diào)控效果,體現(xiàn)“房住不炒”的中央精神,更好地保障基本居住需求。
此外,目前商業(yè)銀行貸款月均利息約1025元到1189元,征求意見稿規(guī)定每月1000元的扣除標(biāo)準(zhǔn),與此較為接近。甘犁分析,從國際上看,韓國、墨西哥、意大利等國房貸利息扣除限額占人均月工資約10%到15%,上述扣除標(biāo)準(zhǔn)約占我國人均月工資15%,處于較高水平。
記者了解到,采取定額扣除而不是限額內(nèi)據(jù)實扣除,主要考慮貸款利息支出每月變動,如采取限額以內(nèi)據(jù)實扣除,納稅人和扣繳義務(wù)人需每月調(diào)整扣除額,將大大增加征納雙方負(fù)擔(dān);此外,住房貸款利息支出年度間不均衡,前期利息支出超過扣除限額,后期低于扣除限額,如果采取限額以內(nèi)據(jù)實扣除,納稅人無法充分享受扣除政策。
住房租金:無房者租房按每年9600元到1.44萬元標(biāo)準(zhǔn)定額扣除
《暫行辦法》規(guī)定，納稅人本人及配偶在納稅人的主要工作城市沒有住房,而在主要工作城市租賃住房發(fā)生的租金支出,可按以下標(biāo)準(zhǔn)定額扣除:
承租的住房位于直轄市、省會城市、計劃單列市以及國務(wù)院確定的其他城市,扣除標(biāo)準(zhǔn)為每年1.44萬元(每月1200元);除上述城市外,市轄區(qū)戶籍人口超過100萬的其他城市,扣除標(biāo)準(zhǔn)為每年1.2萬元(每月1000元),市轄區(qū)戶籍人口小于100萬的其他城市,扣除標(biāo)準(zhǔn)為每年9600元(每月800元)。
中國財政科學(xué)研究院研究員孫鋼測算,上述扣除標(biāo)準(zhǔn)較大程度覆蓋了全國平均租金支出水平,同時兼顧了各地租金水平的差異性。住房租金扣除標(biāo)準(zhǔn)總體上略高于房貸利息扣除標(biāo)準(zhǔn),體現(xiàn)了對租房群體的照顧。
記者了解到,采取定額扣除而不按租金發(fā)票限額據(jù)實扣除,是考慮了目前租房市場的實際情況,即大部分租賃行為并沒有開具發(fā)票,如果把發(fā)票作為前置條件,會增加納稅人負(fù)擔(dān),還會推高租金價格。
此外,扣除方式為依據(jù)住房租賃合同扣除。根據(jù)規(guī)定,納稅人及其配偶不得同時分別享受住房貸款利息專項附加扣除和住房租金專項附加扣除。
贍養(yǎng)老人:每年按2.4萬元的標(biāo)準(zhǔn)定額扣除
納稅人贍養(yǎng)60歲(含)以上父母以及其他法定贍養(yǎng)人的贍養(yǎng)支出,可按以下標(biāo)準(zhǔn)定額扣除:
納稅人為獨生子女的,按照每年2.4萬元(每月2000元)的標(biāo)準(zhǔn)定額扣除;納稅人為非獨生子女的,應(yīng)當(dāng)與其兄弟姐妹分?jǐn)偯磕?.4萬元的扣除額度。
北京大學(xué)經(jīng)濟(jì)學(xué)院教授劉怡認(rèn)為,將被贍養(yǎng)老人規(guī)定為60歲(含)以上老年人,與老年人權(quán)益保護(hù)法規(guī)定以及當(dāng)前退休年齡一致,社會易于接受。
值得關(guān)注的是,如果老人子女已經(jīng)去世,其孫子女、外孫子女實際承擔(dān)對老人的贍養(yǎng)義務(wù),也可獲得贍養(yǎng)老人扣除。
繼續(xù)教育:每人定額扣除3600元到4800元
《暫行辦法》規(guī)定，納稅人接受學(xué)歷繼續(xù)教育的支出,在學(xué)歷教育期間按照每年4800元(每月400元)定額扣除;納稅人接受技能人員職業(yè)資格繼續(xù)教育、專業(yè)技術(shù)人員職業(yè)資格繼續(xù)教育支出,在取得相關(guān)證書的年度,按照每年3600元定額扣除。
中南財經(jīng)政法大學(xué)財稅學(xué)院教授許建國說,學(xué)歷繼續(xù)教育與非學(xué)歷繼續(xù)教育分設(shè)定額,是因為學(xué)歷繼續(xù)教育,尤其是在職研究生等費用標(biāo)準(zhǔn)一般高于非學(xué)歷繼續(xù)教育。
繪畫、藝術(shù)、體育運動等個人興趣愛好培訓(xùn)能否減稅?記者了解到,繼續(xù)教育概念比較寬泛,一些未納入職業(yè)目錄的個人興趣愛好培訓(xùn),與職業(yè)技能關(guān)聯(lián)度不高,暫不納入此次扣除范圍。
據(jù)悉,為降低征管難度,非學(xué)歷繼續(xù)教育按照證書定額扣除。
大病醫(yī)療:對個人自負(fù)醫(yī)藥費用超過1.5萬元的部分,按照每年6萬元的限額據(jù)實扣除
《暫行辦法》規(guī)定，納稅人在一個納稅年度內(nèi),在社會醫(yī)療保險管理信息系統(tǒng)記錄的由個人負(fù)擔(dān)超過1.5萬元的醫(yī)藥費用支出部分,為大病醫(yī)療支出,可以按照每年6萬元標(biāo)準(zhǔn)限額據(jù)實扣除。
據(jù)悉,目前我國已基本建成了覆蓋城鄉(xiāng)的醫(yī)保體系,基本醫(yī)保、大病保險等報銷后,個人實際負(fù)擔(dān)比例和數(shù)額較低。將扣除限額定為6萬元,能夠覆蓋大部分大病醫(yī)療支出。
孫鋼分析,按照世界衛(wèi)生組織定義,當(dāng)家庭自負(fù)醫(yī)藥衛(wèi)生支出超出家庭總支出的40%時,則該家庭發(fā)生了災(zāi)難性醫(yī)藥衛(wèi)生支出。按此推算,我國的災(zāi)難性醫(yī)藥衛(wèi)生支出標(biāo)準(zhǔn)約為1.6萬元。此外,我國城鄉(xiāng)居民大病保險支付的起付線主要集中在5000元至2萬元,統(tǒng)籌考慮不同納稅人群收入水平、風(fēng)險承受能力,允許1.5萬元以上的醫(yī)藥費用扣除是合理的。“將起扣標(biāo)準(zhǔn)確定為1.5萬元,體現(xiàn)了國家對大病患者家庭的關(guān)懷。”
扣除后納稅起點提高有望接近萬元
在今年9月召開的國務(wù)院常務(wù)會議上，明確子女教育、繼續(xù)教育、大病醫(yī)療、普通住房貸款利息、住房租金、贍養(yǎng)老人支出6項個人所得稅專項附加扣除的具體范圍和標(biāo)準(zhǔn)后，要確保個稅扣除后的應(yīng)納稅收入起點明顯高于5000元。
根據(jù)最新公布的暫行辦法，北京商報記者算了筆賬。
假設(shè)一對夫妻小林和小楊均為獨生子女，父母已滿60周歲，目前有兩個分別在讀小學(xué)和幼兒園的孩子，購買的第一套房子正在還貸期間，小林的月收入扣除“三險一金”為25000元，小楊為20000元。
在新個稅法全面實施后，假定子女教育支出、房貸由小林承擔(dān)，那么，減去專項附加扣除，兩人的納稅起點將分別上調(diào)至10000元和7000元。
小林：5000(起征點)+2000(贍養(yǎng)老人)+2000(子女教育)+1000(房貸利息)=10000元
小楊：5000(起征點)+2000(贍養(yǎng)老人)=7000元
今年10月起，個人所得稅繳納按照新的起征點和稅率進(jìn)行，小林和小楊相對應(yīng)的納稅額分別為2590元和1590元。而從明年起，在減去專項附加扣除后，兩人應(yīng)納稅額將進(jìn)一步降低至1590元和1190元。而在今年9月，兩人每月的納稅額則高達(dá)4370元和3120元，相較之下，小林可少繳稅2780元，減稅幅度十分明顯。
而除了有家庭的夫妻之外，單身人士也可享受到減稅紅利。
假設(shè)在京工作的小明是獨生子女，目前租房居住，且家中父母也滿60歲，同時就讀在職研究生，月收入扣除“三險一金”為15000元。
按照《暫行辦法》，小明的納稅起點相應(yīng)調(diào)整為：5000+2000+1200+400=8600(元)。
相對應(yīng)的，明年起，每月小明應(yīng)納稅額則變成430元。而根據(jù)此前的3500元起征點和對應(yīng)稅率計算，納稅額應(yīng)為1870元。新個稅法全面實施后，小明每月將少納稅1440元。
申報、征管力求簡便易行
對于此次專項附加扣除的實施細(xì)則，專家指出,總體看,較好地兼顧了公平和效率,減負(fù)力度超出預(yù)期,稅收征管也力求簡便易行,盡量避免讓納稅人提供各種證明。鑒于該政策涉及面廣、實施情況復(fù)雜,國家正在加快建立部門間信息共享機(jī)制,防范虛假騙稅逃稅行為,確保征管風(fēng)險可控。
據(jù)了解，這是我國首次在個稅制度中引入專項附加扣除概念，也被普遍認(rèn)為是我國推行綜合與分類相結(jié)合的個人所得稅制的重要一步。中國政法大學(xué)財稅法研究中心主任施正文表示，將來,對于綜合征稅來說,個人需要申報,但是稅務(wù)機(jī)關(guān)也會提供更多納稅服務(wù)。稅務(wù)機(jī)關(guān)和其他各個部門應(yīng)該實現(xiàn)信息共享,稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)搜集到的信息給出申報表。
《暫行辦法》規(guī)定，納稅人首次享受專項附加扣除，應(yīng)當(dāng)將相關(guān)信息提交扣繳義務(wù)人或者稅務(wù)機(jī)關(guān)，扣繳義務(wù)人應(yīng)盡快將相關(guān)信息報送稅務(wù)機(jī)關(guān)，納稅人對所提交信息的真實性負(fù)責(zé)。相關(guān)數(shù)據(jù)信息的格式、標(biāo)準(zhǔn)、共享方式，由國務(wù)院稅務(wù)主管部門商有關(guān)部門確定。
同日出臺的《中華人民共和國個人所得稅法實施條例(修訂草案征求意見稿)》也明確，公安、人民銀行、金融監(jiān)督管理等相關(guān)部門應(yīng)當(dāng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供專項附加扣除相關(guān)的信息;納稅人經(jīng)常居住地、戶籍所在地的公安派出所、居民委員會、村民委員會等專項附加扣除涉及的單位和個人應(yīng)當(dāng)協(xié)助稅務(wù)機(jī)關(guān)核實專項附加扣除相關(guān)信息。
北京大學(xué)法學(xué)院教授劉劍文透露，國家稅務(wù)總局現(xiàn)在下了指令,要加強(qiáng)個人所得稅領(lǐng)域申報的干部培訓(xùn),同時也要重視互聯(lián)網(wǎng)在個稅申報方面的功能和作用。隨著技術(shù)的發(fā)展,個稅申報應(yīng)該不會很難。因為改革之后的個稅是2019年1月1日生效,真正申報則是2020年,這個過程對于信息搜集和整理很重要。另外,稅務(wù)機(jī)關(guān)的申報系統(tǒng)應(yīng)該盡量簡化,便于操作和使用。
業(yè)內(nèi)人士認(rèn)為，專項抵扣的最終效果，是讓部分納稅人個稅感到負(fù)擔(dān)減輕，其長遠(yuǎn)意義在于推動各部門信息共享，推動大家能夠與相關(guān)部門互動，有利于民眾有序了解，遵循稅法，深化個稅綜合與分類改革，體現(xiàn)稅收公平。
北京商報記者 陶鳳 肖涌剛
部分內(nèi)容綜合自新華社
