(來自亞太地區(qū)納稅人協(xié)會聯(lián)盟2006年年度會議)
??? 韓國實行征稅制度始于三國時代，當時主要是按照中國唐朝時期的征稅法實施，如：征、用、征制度。之后經(jīng)過新羅、高麗、朝鮮時代，一直到近代稅收制度發(fā)展很快。1934年，朝鮮總督府從當時的財務(wù)局中劃出稅務(wù)部門，成立了地方稅務(wù)局、稅務(wù)署，這樣初步形成了獨立的稅務(wù)部門。
??? 1966年3月，韓國正式成立國稅廳，下設(shè)4個地方國稅廳和77個稅務(wù)署。1975年1月1日，全面實行綜合所得稅制度，之后相繼出臺了轉(zhuǎn)讓所得稅、特別附加稅、國稅基本稅、非法利潤稅等稅法。1977年開始實施增值稅、特別消費稅，1993年12月頒布了土地超標利潤稅。
??? 1997年1月，韓國實施了國家稅收綜合管理體系，稅收業(yè)務(wù)進入了電子化管理時代，形成了國家稅收信息化的機制，同年6月，修訂了納稅人權(quán)利憲章。1999年3月國稅廳網(wǎng)站開通，1999年9月國稅廳進行了機構(gòu)改組，設(shè)立了1個地方國稅廳和35個稅務(wù)署，改變了國稅行政組織機構(gòu)。2001年3月成立了國家稅務(wù)綜合洽談中心，并設(shè)置專門機構(gòu)解答和處理通過電話、來訪、電子郵件、書信等詢問的各種各樣的稅務(wù)問題。
??? 韓國國家稅務(wù)機關(guān)今后發(fā)展目標是：提供最優(yōu)質(zhì)稅務(wù)服務(wù)；建立公平的稅務(wù)機制；擴大納稅人參與機會；營造具有活力的組織文化氛圍。
??? 1966年3月，韓國正式成立國稅廳，下設(shè)4個地方國稅廳和77個稅務(wù)署。1975年1月1日，全面實行綜合所得稅制度，之后相繼出臺了轉(zhuǎn)讓所得稅、特別附加稅、國稅基本稅、非法利潤稅等稅法。1977年開始實施增值稅、特別消費稅，1993年12月頒布了土地超標利潤稅。
??? 1997年1月，韓國實施了國家稅收綜合管理體系，稅收業(yè)務(wù)進入了電子化管理時代，形成了國家稅收信息化的機制，同年6月，修訂了納稅人權(quán)利憲章。1999年3月國稅廳網(wǎng)站開通，1999年9月國稅廳進行了機構(gòu)改組，設(shè)立了1個地方國稅廳和35個稅務(wù)署，改變了國稅行政組織機構(gòu)。2001年3月成立了國家稅務(wù)綜合洽談中心，并設(shè)置專門機構(gòu)解答和處理通過電話、來訪、電子郵件、書信等詢問的各種各樣的稅務(wù)問題。
??? 韓國國家稅務(wù)機關(guān)今后發(fā)展目標是：提供最優(yōu)質(zhì)稅務(wù)服務(wù)；建立公平的稅務(wù)機制；擴大納稅人參與機會；營造具有活力的組織文化氛圍。
主要稅種
??? 一、主要稅種
韓國現(xiàn)行的主要稅種有公司所得稅、個人所得稅、增值稅、遣產(chǎn)和贈與稅、特別消費稅、土地總稅、土地超額增值稅、資產(chǎn)重估稅、特別農(nóng)業(yè)附加稅、財產(chǎn)購置稅、營業(yè)場所稅、注冊登記稅、教育稅及最低限度稅等。
??? 二、主要稅種的基本規(guī)章
??? 1、公司所得稅
??? （1）納稅人
??? 公司主要分為國內(nèi)公司和外國公司。國內(nèi)公司是總部或主機構(gòu)設(shè)在韓國的公司。對國內(nèi)公司在世界范圍內(nèi)的所得都要征稅，而對外國公司只就其來源于韓國的所得征稅。外國公司在韓國設(shè)有常設(shè)機構(gòu)的，對歸屬于該常設(shè)機構(gòu)來源于韓國的所得征稅。其稅率和征稅方法和國內(nèi)公司相同。如果外國公司在韓國沒有常設(shè)機構(gòu)或者雖有常設(shè)機構(gòu)但沒有歸屬于該常設(shè)機構(gòu)來源于韓國的所得，則只對該公司來源于韓國的所得征收預(yù)提稅。常設(shè)機構(gòu)包括（但不限于）：分公司、支公司、商店和其他固定銷售場所；車間、工廠、倉庫；建筑、安裝或修配工地，或者對這些工作提供指導(dǎo)、監(jiān)督或管理服務(wù)的場地；礦場、采石場和勘探、開采自然資源及其他資源的場地。如果外國公司在12個月內(nèi)連續(xù)在韓國滯留的時間超過6個月的，則被認定為在韓國有常設(shè)機構(gòu)。
??? （2）課稅對象、稅率
???? ①公司所得稅
??? 按超額累進稅率征稅。稅基為1億韓元以下的部分，稅率為18%；超過1億韓元的部分，稅率為30%。
??? 地方政府對居民公司按所得稅額的7.5%征收居民公司附加稅。
?? ②公司資本利得
??? 資本損益一般被當作普通損益處理，除從銷售土地、建筑物或不動產(chǎn)權(quán)獲得的利得外，要在征居民公司稅前征收特別附加稅。若購置的財產(chǎn)已向法院登記的，稅率為20%，否則稅率為40%。
?? ③分公司的利潤
??? 對于外國公司在韓國的分公司來源于韓國的所得，適用的稅率同韓國公司一樣。其總公司分攤的費用能否作為分公司的費用扣除，取決于這些費用的合理性以及稅收協(xié)定的規(guī)定。但外國公司通過在韓國分公司從事經(jīng)營的稅后所得，匯回國內(nèi)的不用納稅。
?? ④公司的累積收益
??? 股票不上市的大規(guī)模公司或者隸屬于大規(guī)模的多行業(yè)聯(lián)營企業(yè)（非盈利公司除外）不上市的國內(nèi)公司，如果積累有超過規(guī)定標準的可分配所得，就超出部分繳納15%的累積收益稅。不上市的大規(guī)模公司是指凈資產(chǎn)超過100億韓元的國內(nèi)不上市公司。
?? ⑤非居民公司的所得
??? 在韓國沒有常設(shè)機構(gòu)的非居民公司，只就來源于韓國的所得納稅，通過預(yù)提征收。但在韓國設(shè)有常設(shè)機構(gòu)的，對來源于韓國的所得的征稅方法與居民公司的納稅相同。
??? 對非居民公司來源于韓國的所得的通常預(yù)提稅稅率如下：
??? 1、公司所得稅
??? （1）納稅人
??? 公司主要分為國內(nèi)公司和外國公司。國內(nèi)公司是總部或主機構(gòu)設(shè)在韓國的公司。對國內(nèi)公司在世界范圍內(nèi)的所得都要征稅，而對外國公司只就其來源于韓國的所得征稅。外國公司在韓國設(shè)有常設(shè)機構(gòu)的，對歸屬于該常設(shè)機構(gòu)來源于韓國的所得征稅。其稅率和征稅方法和國內(nèi)公司相同。如果外國公司在韓國沒有常設(shè)機構(gòu)或者雖有常設(shè)機構(gòu)但沒有歸屬于該常設(shè)機構(gòu)來源于韓國的所得，則只對該公司來源于韓國的所得征收預(yù)提稅。常設(shè)機構(gòu)包括（但不限于）：分公司、支公司、商店和其他固定銷售場所；車間、工廠、倉庫；建筑、安裝或修配工地，或者對這些工作提供指導(dǎo)、監(jiān)督或管理服務(wù)的場地；礦場、采石場和勘探、開采自然資源及其他資源的場地。如果外國公司在12個月內(nèi)連續(xù)在韓國滯留的時間超過6個月的，則被認定為在韓國有常設(shè)機構(gòu)。
??? （2）課稅對象、稅率
???? ①公司所得稅
??? 按超額累進稅率征稅。稅基為1億韓元以下的部分，稅率為18%；超過1億韓元的部分，稅率為30%。
??? 地方政府對居民公司按所得稅額的7.5%征收居民公司附加稅。
?? ②公司資本利得
??? 資本損益一般被當作普通損益處理，除從銷售土地、建筑物或不動產(chǎn)權(quán)獲得的利得外，要在征居民公司稅前征收特別附加稅。若購置的財產(chǎn)已向法院登記的，稅率為20%，否則稅率為40%。
?? ③分公司的利潤
??? 對于外國公司在韓國的分公司來源于韓國的所得，適用的稅率同韓國公司一樣。其總公司分攤的費用能否作為分公司的費用扣除，取決于這些費用的合理性以及稅收協(xié)定的規(guī)定。但外國公司通過在韓國分公司從事經(jīng)營的稅后所得，匯回國內(nèi)的不用納稅。
?? ④公司的累積收益
??? 股票不上市的大規(guī)模公司或者隸屬于大規(guī)模的多行業(yè)聯(lián)營企業(yè)（非盈利公司除外）不上市的國內(nèi)公司，如果積累有超過規(guī)定標準的可分配所得，就超出部分繳納15%的累積收益稅。不上市的大規(guī)模公司是指凈資產(chǎn)超過100億韓元的國內(nèi)不上市公司。
?? ⑤非居民公司的所得
??? 在韓國沒有常設(shè)機構(gòu)的非居民公司，只就來源于韓國的所得納稅，通過預(yù)提征收。但在韓國設(shè)有常設(shè)機構(gòu)的，對來源于韓國的所得的征稅方法與居民公司的納稅相同。
??? 對非居民公司來源于韓國的所得的通常預(yù)提稅稅率如下：
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?
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所得類型
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稅率（%）
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一
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經(jīng)營毛收入
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2
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二
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個人勞務(wù)報酬
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20
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三
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出售韓國公司股票的利得
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售價的10或售價與成本差價的25（按少者計算）
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四
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股息、利息和特許權(quán)使用費
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25
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此外，按預(yù)提稅稅額的7.5%征收居民公司附加稅。對于和韓國簽訂稅收協(xié)定國家的居民公司匯出的股息、利息、特許權(quán)使用費的預(yù)提稅通常按規(guī)定給予減免。
? （3）應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納稅額的計算
??? ①國外稅收抵免
??? 國外稅收抵免限于對來源于國外的所得已在國外繳納的稅額。但抵免額不能超過韓國對國外來源所得應(yīng)征的稅額。如果居民公司或國內(nèi)公司獲得國外來源所得，納稅人可選擇下面任一方法（每個納稅年度可選擇不同方法）。
??? 計算相應(yīng)納稅年度的所得額時，從毛所得中扣除已在國外繳納的稅收總額。
??? 抵免已繳納的國外稅額。若已在國外繳納的稅額超過韓國對國外來源所得的課稅額，超過部分可結(jié)轉(zhuǎn)5年。
??? 居民公司或國內(nèi)公司就來源于國外的所得按來源國稅法規(guī)定免繳所得稅，且韓國和該國締結(jié)有稅收協(xié)定，則所免的稅額將視同已向該國實際繳納的稅額，因此亦有資格選擇上述方法。
??? ②資本利得
??? 從銷售土地、建筑物、不動產(chǎn)權(quán)、股票或投資股份獲得的資本利得，在征收特別附加稅時其應(yīng)納稅利得額是從銷售收入中扣除經(jīng)指數(shù)化調(diào)整的購置成本和銷售成本后的余額。如果購置成本和銷售收入沒有進賬，則按轉(zhuǎn)讓時政府確定的市場價格計算應(yīng)稅所得額。
??? ③資產(chǎn)折舊
??? 稅法規(guī)定了可折舊資產(chǎn)的種類和使用年限。可運用直線折舊法或雙重余額遞減法。納稅人可在稅法規(guī)定使用年限的25%內(nèi)確定使用年限。當資產(chǎn)重估時，折舊可按新增的價值扣除。
??? ④虧損結(jié)轉(zhuǎn)
??? 經(jīng)營虧損可向后結(jié)轉(zhuǎn)5年，但不允許向前結(jié)轉(zhuǎn)。
??? ⑤關(guān)聯(lián)企業(yè)間的交易
???? 如果國內(nèi)公司與其國外聯(lián)營公司之間制定的轉(zhuǎn)讓價格被認為是不合理的，政府可以根據(jù)正常交易價格采取下列方法中適當?shù)囊环N調(diào)整國內(nèi)公司的應(yīng)納稅所得：可比非受控計價法（獨立成交計價法）、轉(zhuǎn)售法、成本加成計價法或其他合理的方法。
??? ⑥納稅申報
???? 不允許母公司和子公司的所得合并申報。只要公司的會計期不超過一年，公司可使用會計期作為納稅期。但個人必須使用公歷年。
??? ⑦政策規(guī)定的招待費用
???? 政策規(guī)定的招待費用每年最多準予從收入中扣除0.035%（中小公司為0.05%），再加凈資產(chǎn)的1%。業(yè)務(wù)招待費，包括秘密費用每年可扣除限額為600萬韓元（中小公司為1800萬元韓元），再加收入的0.15%（中小公司為0.3%，關(guān)聯(lián)企業(yè)的交易為0.05%）和凈資產(chǎn)的2%。
??? ⑧壞賬準備金
??? 企業(yè)可扣除的壞賬準備金限額為當年會計年度末未結(jié)清應(yīng)收賬款的1%。
??? ⑨退職金
??? 通常退職準備金按以下兩種計算法中數(shù)額較少的一種來扣除：a.每個會計年度支付的薪金和紅利總額的10%；b.會計年度末應(yīng)計的退職金總額的50%減去上一會計年度結(jié)轉(zhuǎn)的退職準備金。
??? ⑩匯兌損益
??? 從外幣資產(chǎn)和債務(wù)的實際收支中實現(xiàn)的匯兌損益，以及從“短期”和“長期”外幣資產(chǎn)或債務(wù)中發(fā)生的折算損益，應(yīng)在當年納稅。
??? ⑾利息費用
??? 向銀行貸款的一般利息費用可以扣除。但用于建筑的貸款利息必須資本化，通過相關(guān)資產(chǎn)的折舊沖抵將來的所得。
??? ⑿資產(chǎn)重估
??? 為緩解通貨膨脹，公司可以重新評估其有形的固定資產(chǎn)（土地除外），根據(jù)評估值計算折舊。因資產(chǎn)重估引起的升值減去資產(chǎn)重估稅（3%）可通過申報紅利股轉(zhuǎn)為實收資本，但紅利股不并入股東受益人的應(yīng)納稅所得中。
??? 2、個人所得稅
??? （1）納稅人
??? 包括居民個人和非居民個人。居民個人應(yīng)就其世界范圍所得繳納所得稅，非居民個人僅就來源于韓國的所得繳納所得稅。
??? （2）課稅對象、稅率
???? ①個人的一般所得
?? 從1996年起新的超額累進稅率如下表：
? （3）應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納稅額的計算
??? ①國外稅收抵免
??? 國外稅收抵免限于對來源于國外的所得已在國外繳納的稅額。但抵免額不能超過韓國對國外來源所得應(yīng)征的稅額。如果居民公司或國內(nèi)公司獲得國外來源所得，納稅人可選擇下面任一方法（每個納稅年度可選擇不同方法）。
??? 計算相應(yīng)納稅年度的所得額時，從毛所得中扣除已在國外繳納的稅收總額。
??? 抵免已繳納的國外稅額。若已在國外繳納的稅額超過韓國對國外來源所得的課稅額，超過部分可結(jié)轉(zhuǎn)5年。
??? 居民公司或國內(nèi)公司就來源于國外的所得按來源國稅法規(guī)定免繳所得稅，且韓國和該國締結(jié)有稅收協(xié)定，則所免的稅額將視同已向該國實際繳納的稅額，因此亦有資格選擇上述方法。
??? ②資本利得
??? 從銷售土地、建筑物、不動產(chǎn)權(quán)、股票或投資股份獲得的資本利得，在征收特別附加稅時其應(yīng)納稅利得額是從銷售收入中扣除經(jīng)指數(shù)化調(diào)整的購置成本和銷售成本后的余額。如果購置成本和銷售收入沒有進賬，則按轉(zhuǎn)讓時政府確定的市場價格計算應(yīng)稅所得額。
??? ③資產(chǎn)折舊
??? 稅法規(guī)定了可折舊資產(chǎn)的種類和使用年限。可運用直線折舊法或雙重余額遞減法。納稅人可在稅法規(guī)定使用年限的25%內(nèi)確定使用年限。當資產(chǎn)重估時，折舊可按新增的價值扣除。
??? ④虧損結(jié)轉(zhuǎn)
??? 經(jīng)營虧損可向后結(jié)轉(zhuǎn)5年，但不允許向前結(jié)轉(zhuǎn)。
??? ⑤關(guān)聯(lián)企業(yè)間的交易
???? 如果國內(nèi)公司與其國外聯(lián)營公司之間制定的轉(zhuǎn)讓價格被認為是不合理的，政府可以根據(jù)正常交易價格采取下列方法中適當?shù)囊环N調(diào)整國內(nèi)公司的應(yīng)納稅所得：可比非受控計價法（獨立成交計價法）、轉(zhuǎn)售法、成本加成計價法或其他合理的方法。
??? ⑥納稅申報
???? 不允許母公司和子公司的所得合并申報。只要公司的會計期不超過一年，公司可使用會計期作為納稅期。但個人必須使用公歷年。
??? ⑦政策規(guī)定的招待費用
???? 政策規(guī)定的招待費用每年最多準予從收入中扣除0.035%（中小公司為0.05%），再加凈資產(chǎn)的1%。業(yè)務(wù)招待費，包括秘密費用每年可扣除限額為600萬韓元（中小公司為1800萬元韓元），再加收入的0.15%（中小公司為0.3%，關(guān)聯(lián)企業(yè)的交易為0.05%）和凈資產(chǎn)的2%。
??? ⑧壞賬準備金
??? 企業(yè)可扣除的壞賬準備金限額為當年會計年度末未結(jié)清應(yīng)收賬款的1%。
??? ⑨退職金
??? 通常退職準備金按以下兩種計算法中數(shù)額較少的一種來扣除：a.每個會計年度支付的薪金和紅利總額的10%；b.會計年度末應(yīng)計的退職金總額的50%減去上一會計年度結(jié)轉(zhuǎn)的退職準備金。
??? ⑩匯兌損益
??? 從外幣資產(chǎn)和債務(wù)的實際收支中實現(xiàn)的匯兌損益，以及從“短期”和“長期”外幣資產(chǎn)或債務(wù)中發(fā)生的折算損益，應(yīng)在當年納稅。
??? ⑾利息費用
??? 向銀行貸款的一般利息費用可以扣除。但用于建筑的貸款利息必須資本化，通過相關(guān)資產(chǎn)的折舊沖抵將來的所得。
??? ⑿資產(chǎn)重估
??? 為緩解通貨膨脹，公司可以重新評估其有形的固定資產(chǎn)（土地除外），根據(jù)評估值計算折舊。因資產(chǎn)重估引起的升值減去資產(chǎn)重估稅（3%）可通過申報紅利股轉(zhuǎn)為實收資本，但紅利股不并入股東受益人的應(yīng)納稅所得中。
??? 2、個人所得稅
??? （1）納稅人
??? 包括居民個人和非居民個人。居民個人應(yīng)就其世界范圍所得繳納所得稅，非居民個人僅就來源于韓國的所得繳納所得稅。
??? （2）課稅對象、稅率
???? ①個人的一般所得
?? 從1996年起新的超額累進稅率如下表：
?
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?
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?
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單位：韓元
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級數(shù)
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全年應(yīng)納稅所得額
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稅率（%）
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1
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10000千以下的部分
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10
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2
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超過10000千至30000千的部分
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20
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3
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超過30000千至60000千的部分
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30
|
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4
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超過60000千的部分
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40
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?
?
?
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地方政府對居民個人按個人所得稅額的7.5%征收居民附加稅。
??? ②個人的資本利得
??? 對個人銷售土地、建筑物、不動產(chǎn)權(quán)或者非上市股票的利得按特別資本利得在征居民個人所得稅前單獨征資本利得稅。
?
??? ②個人的資本利得
??? 對個人銷售土地、建筑物、不動產(chǎn)權(quán)或者非上市股票的利得按特別資本利得在征居民個人所得稅前單獨征資本利得稅。
?
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征稅項目
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資本利得稅率（%）
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一、購置的不動產(chǎn)已注冊登記
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?
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（一）擁有期兩年以上
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?
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1、小房子
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30
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2、其他不動產(chǎn)
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40至60的累進稅率
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（二）擁有期少于兩年
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60
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二、購置的不動產(chǎn)未注冊登記
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75
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三、非上市股票
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?
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（一）大公司
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20
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（二）中小公司
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10
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??? ③個人的股息、利息所得
??? 一定量的股息和利息所得不包括在個人所得稅稅基里，但要征收預(yù)提稅，該預(yù)提稅作為對這些所得的最終課稅。所得稅和附加稅的預(yù)提稅稅率在下列情況下約為21.5%：小股東（即擁有的股分少于全部發(fā)行股份的1%）從上市公司獲得的股息；從商業(yè)銀行和（或者）短期融資公司獲得的利息。
???? 從1996年1月1日起，金融所得如利息和股息，超過4000萬元的并入年度納稅申報表。股息和利息所得的預(yù)提稅稅率1996年降到15%，1997年降到10%。
??? （3）應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納稅額的計算
??? 個人應(yīng)納稅所得額是從毛所得中扣除個人和其他基本的法定扣除項目后的余額。
??? 受雇在韓國工作的外籍人員的海外勞務(wù)津貼（如生活費津貼、勞動強度差別津貼、教育津貼及退稅）若不超過基本工資20%，可獲全額扣除。如果不能提供海外勞務(wù)津貼的具體數(shù)字，則包括應(yīng)納稅津貼在內(nèi)的全部工薪的1/6可作為海外勞務(wù)津貼而予以扣除。
從1996年起，每年的扣除額如下：
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?
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單位：韓元
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扣除項目
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扣除金額
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基本扣除
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1000000
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配偶扣除
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1000000
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撫養(yǎng)（贍養(yǎng)）人扣除
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每人1000000
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殘疾人扣除
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每人500000
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65歲以上老年人扣除
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每人500000
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家庭主婦扣除
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500000
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工作主婦扣除
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500000
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工薪扣除： 4000000以下的部分
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工薪的100%
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超過4000000的部分
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超過部分的30%
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最大扣除限額
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8000000
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對于掙得工薪所得的居民，當年所得稅的20%可以抵免，最高抵免額為50萬元。以外匯的形式從韓國境外獲得報酬的個人可享受申報這些報酬20%的稅收抵免，并通過納稅人協(xié)會分月預(yù)繳。但是只有在計算該個人所受雇的外國公司在韓國的常設(shè)機構(gòu)的應(yīng)納稅所得額時，可扣除費用中不包括從韓國境外獲得的、以外匯形式支付的報酬，才能允許20%的個人所得稅抵免。
??? 公司股東不能享受股息稅收抵免。但居民個人股東的股息所得可享受稅收抵免，即：
??? 應(yīng)納的個人所得稅額=[（股息之外的所得額+股息所得）+（股息所得×22%）—各種所得扣除或個人減免額）×所得稅率]—[除股息所得稅抵免以外的稅收抵免+（股息所得×22%）]
??? 3、增值稅
??? 增值稅的計算方法是銷售額的10%減去進項稅額。稅法規(guī)定對某些商品和勞務(wù)免征增值稅。零稅率適用于出口產(chǎn)品和某些創(chuàng)匯的商品和勞務(wù)。全部產(chǎn)品都出口的公司可獲得退稅。當免稅和零稅率都可適用時，通常適用零稅率。
??? 4、遺產(chǎn)和贈與稅
??? 遺產(chǎn)和贈與稅適用于所有財產(chǎn)，只要繼承人居住在韓國，其在韓國境內(nèi)、境外的財產(chǎn)都要征稅。如果繼承人住在韓國境外，則只對其在韓國境內(nèi)的財產(chǎn)征稅
??? 遺產(chǎn)稅稅率（從1996年起）見下表：
??? 公司股東不能享受股息稅收抵免。但居民個人股東的股息所得可享受稅收抵免，即：
??? 應(yīng)納的個人所得稅額=[（股息之外的所得額+股息所得）+（股息所得×22%）—各種所得扣除或個人減免額）×所得稅率]—[除股息所得稅抵免以外的稅收抵免+（股息所得×22%）]
??? 3、增值稅
??? 增值稅的計算方法是銷售額的10%減去進項稅額。稅法規(guī)定對某些商品和勞務(wù)免征增值稅。零稅率適用于出口產(chǎn)品和某些創(chuàng)匯的商品和勞務(wù)。全部產(chǎn)品都出口的公司可獲得退稅。當免稅和零稅率都可適用時，通常適用零稅率。
??? 4、遺產(chǎn)和贈與稅
??? 遺產(chǎn)和贈與稅適用于所有財產(chǎn)，只要繼承人居住在韓國，其在韓國境內(nèi)、境外的財產(chǎn)都要征稅。如果繼承人住在韓國境外，則只對其在韓國境內(nèi)的財產(chǎn)征稅
??? 遺產(chǎn)稅稅率（從1996年起）見下表：
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?
|
?
|
單位：韓元
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|
級數(shù)
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應(yīng)納稅遺產(chǎn)總額
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稅率（%）
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1
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50000000以下的部分
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10
|
|
2
|
超過50000000至250000000的部分
|
20
|
|
3
|
超過250000000至550000000的部分
|
30
|
|
4
|
超過550000000的部分
|
40
|
??? 贈與稅稅率（從1996年起）見下表：
|
?
|
?
|
單位：韓元
|
|
級數(shù)
|
應(yīng)納稅贈與總額
|
稅率（%）
|
|
1
|
20000000以下的部
|
10
|
|
2
|
超過20000000至150000000的部分
|
20
|
|
3
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超過150000000至300000000的部分
|
30
|
|
4
|
超過300000000的部分
|
40
|
??? 5、特別消費稅
??? 對某些商品要征收特別消費稅。稅率如下：
??? 對某些商品要征收特別消費稅。稅率如下：
|
稅 目
|
稅率（%）
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汽油
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150
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車輛（依大小而定）
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10至25
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彩色電視、電冰箱
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15
|
|
其他
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10至50
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??? 6、其他稅種
??? 包括：土地總稅、土地增值稅、資產(chǎn)重估稅、特別農(nóng)業(yè)附加稅、財產(chǎn)購置稅、營業(yè)場所稅、注冊登記稅、教育稅等。
??? 三、主要稅收優(yōu)惠和投資限制措施
??? 1、稅收優(yōu)惠
根據(jù)《鼓勵外資法》運用高技術(shù)的外商投資企業(yè)可享受以下優(yōu)惠：
??? （1）公司所得稅減免：前5年全部免征，接下來3年減半征收。從在免稅期開始獲利的第一年算起或者從開業(yè)后的第五年開始算起，以時間早者為準。
??? （2）對股息的減免稅：按上述計算方法，前5年全部免征，接下來的3年減半征收。
??? （3）購置稅、財產(chǎn)稅和土地稅的減免：開業(yè)后頭5年內(nèi)全部免征，接下來3年減半征收。
??? 國外債權(quán)人從政府貸款取得的利息所得按規(guī)定可免稅或減稅。特許權(quán)使用費若是根據(jù)《鼓勵外資法》按政府同意的技術(shù)引進協(xié)議支付，且協(xié)議中引進的技術(shù)是政府指定的高新技術(shù)之一，免稅申請經(jīng)批準后可從最初支付日起5年內(nèi)免繳所得稅。
??? 在韓國工作的外籍人員獲得的報酬若符合技術(shù)引進協(xié)議，從獲得報酬之日起5年內(nèi)免繳所得稅。根據(jù)《減免稅管理法》，符合條件的外籍技術(shù)人員受雇于經(jīng)營特定業(yè)務(wù)的國內(nèi)實體，也可以從其進入韓國之日起5年內(nèi)免繳所得稅。該法還規(guī)定，居民公司或國內(nèi)公司(包括外商投資企業(yè))若投資于促產(chǎn)設(shè)施、節(jié)能設(shè)施、排污設(shè)施、工業(yè)危險預(yù)防設(shè)施，或者投資于總統(tǒng)令規(guī)定的新技術(shù)項目，均可享受不同程度的稅收鼓勵。
??? 從事創(chuàng)匯經(jīng)營的居民公司或國內(nèi)公司可設(shè)置出口損失準備金，金額限制在從相應(yīng)營業(yè)年度的出口業(yè)務(wù)或旅游業(yè)中獲得外幣收入的1％之內(nèi)或者所得的50％，以金額低者為準。
? ??此外，如果國內(nèi)企業(yè)(包括外商投資企業(yè))符合“新組建的小規(guī)模企業(yè)”的條件，則根據(jù)其經(jīng)營的業(yè)務(wù)種類性質(zhì)和所在地區(qū)可享受所得稅、居民附加稅和各種地方稅的不同程度的減免優(yōu)惠。
??? 2．對非居民的投資限制措施
??? 韓國股市從1992年1月1日起向非居民的外國投資者開放。允許外國投資者投資于所有的上市股票，除了有規(guī)定限制的之外。但在開放的初期階段對于外方在每個公司擁有的股份有限制。允許外方在每個上市公司的投資總額為已發(fā)行股票總額的15％。允許每個外國投資者在每個上市公司的投資額為該公司已發(fā)行股票總額的3％。
??? 包括：土地總稅、土地增值稅、資產(chǎn)重估稅、特別農(nóng)業(yè)附加稅、財產(chǎn)購置稅、營業(yè)場所稅、注冊登記稅、教育稅等。
??? 三、主要稅收優(yōu)惠和投資限制措施
??? 1、稅收優(yōu)惠
根據(jù)《鼓勵外資法》運用高技術(shù)的外商投資企業(yè)可享受以下優(yōu)惠：
??? （1）公司所得稅減免：前5年全部免征，接下來3年減半征收。從在免稅期開始獲利的第一年算起或者從開業(yè)后的第五年開始算起，以時間早者為準。
??? （2）對股息的減免稅：按上述計算方法，前5年全部免征，接下來的3年減半征收。
??? （3）購置稅、財產(chǎn)稅和土地稅的減免：開業(yè)后頭5年內(nèi)全部免征，接下來3年減半征收。
??? 國外債權(quán)人從政府貸款取得的利息所得按規(guī)定可免稅或減稅。特許權(quán)使用費若是根據(jù)《鼓勵外資法》按政府同意的技術(shù)引進協(xié)議支付，且協(xié)議中引進的技術(shù)是政府指定的高新技術(shù)之一，免稅申請經(jīng)批準后可從最初支付日起5年內(nèi)免繳所得稅。
??? 在韓國工作的外籍人員獲得的報酬若符合技術(shù)引進協(xié)議，從獲得報酬之日起5年內(nèi)免繳所得稅。根據(jù)《減免稅管理法》，符合條件的外籍技術(shù)人員受雇于經(jīng)營特定業(yè)務(wù)的國內(nèi)實體，也可以從其進入韓國之日起5年內(nèi)免繳所得稅。該法還規(guī)定，居民公司或國內(nèi)公司(包括外商投資企業(yè))若投資于促產(chǎn)設(shè)施、節(jié)能設(shè)施、排污設(shè)施、工業(yè)危險預(yù)防設(shè)施，或者投資于總統(tǒng)令規(guī)定的新技術(shù)項目，均可享受不同程度的稅收鼓勵。
??? 從事創(chuàng)匯經(jīng)營的居民公司或國內(nèi)公司可設(shè)置出口損失準備金，金額限制在從相應(yīng)營業(yè)年度的出口業(yè)務(wù)或旅游業(yè)中獲得外幣收入的1％之內(nèi)或者所得的50％，以金額低者為準。
? ??此外，如果國內(nèi)企業(yè)(包括外商投資企業(yè))符合“新組建的小規(guī)模企業(yè)”的條件，則根據(jù)其經(jīng)營的業(yè)務(wù)種類性質(zhì)和所在地區(qū)可享受所得稅、居民附加稅和各種地方稅的不同程度的減免優(yōu)惠。
??? 2．對非居民的投資限制措施
??? 韓國股市從1992年1月1日起向非居民的外國投資者開放。允許外國投資者投資于所有的上市股票，除了有規(guī)定限制的之外。但在開放的初期階段對于外方在每個公司擁有的股份有限制。允許外方在每個上市公司的投資總額為已發(fā)行股票總額的15％。允許每個外國投資者在每個上市公司的投資額為該公司已發(fā)行股票總額的3％。
稅收管理
??? 韓國現(xiàn)行稅種分為國稅和地方稅，在稅收管理體制上也具有相互獨立的管理權(quán)限，是實行徹底的分稅制國家。
??? （一）建立強制和鼓勵相結(jié)合的征收制度
??? 國家稅務(wù)管理局建立后，1965年即著手加強對難于征收的個人所得稅和公司稅的征收管理。除繼續(xù)執(zhí)行源泉扣繳、預(yù)繳制度和對滯納、逃稅等行為執(zhí)行罰則外，從1969年起建立了鼓勵納稅人自愿遵從的“綠色申報表”制度 (因納稅申報表為綠色而得名) ，即選擇那些一直保持健全的會計記錄的納稅人使用綠色申報表。此制度推行后，1976年只有340戶實行綠色申報制度的公司納稅人，但到1980年即對公司普遍實行自我核定制度，也就是對公司廢除了綠色申報制度。
??? 而對個人所得稅的綠色申報表制度一直持續(xù)至今。綠色申報可享受的特別優(yōu)惠有： (1) 應(yīng)納稅所得和應(yīng)納稅款根據(jù)所填報的綠色申報表來確定；(2)可提取相當于賒銷額和應(yīng)收帳戶2%的金額的呆帳準備金；(3)對不動產(chǎn)所得、營業(yè)所得和林業(yè)所得的虧損結(jié)轉(zhuǎn)期為4年； (4) 應(yīng)納稅款超過100萬韓無的可分期繳納。
僅有A種所得的納稅人不需要填申報表，因為他們的雇主每月預(yù)提所得稅，確定他們的納稅義務(wù)。納稅年度結(jié)束時，發(fā)一張年終稅收決算證明。收到其他來源的所得獲得者，例如：B種所得、利息、股息、租金等，必須在下年的5月31日前填一張混合所得納稅申報表。
B種所得獲取者可在下述兩種方法中任選一種繳納稅款：(1)自動申報，在下年5月31日繳納所得稅款；(2)參加“納稅者協(xié)會”，通過協(xié)會按月繳納稅款，協(xié)會在每年年終決算出每個會員的納稅總額。所有協(xié)會會員都可能按其所得的20%扣除。提供這種優(yōu)惠是為了鼓勵B種所得納稅者按期繳納所得稅。
公證會計師或稅務(wù)會計可代委托人填報稅收申報表。
??? （二）重視管理的立法
現(xiàn)在仍在執(zhí)行的重要管理法規(guī)有：
??? 1、1962 年 12 月制定了《國家稅收征集法大 《逃稅懲罰法》和 ( 逃稅懲罰程序法 ) 。根據(jù)這些法令，政府對過去所有已查證的賦稅過失均作了處理。此外，為了輔導(dǎo)納稅人填寫納稅申報表，還頒布了《稅收會計法》。
??? 2、1965年頒布了 ( 減免稅管理法 ) 。這個法令把各種與減免稅相關(guān)的條款聚匯在一個統(tǒng)一的立法文件之中，而不再像以前那樣分散在不同的立法之中。這些激勵措施包括減免稅、稅前的特別提留、加速折舊、投資稅額減免及無稅保管等等。
3、1974年頒布了《國家稅收基本法》。這個法令確定了稅收的法律基礎(chǔ)，促進公正的稅收管理，并保護納稅人的權(quán)益。根據(jù)這一法令，于1975年4月1日建立了國家稅收法庭，作為財政部下屬的一個獨立機構(gòu)，處理稅收申訴案件。
4、此外，還制定了《關(guān)稅退還特別法》。
??? （三）強化組織機構(gòu)
1965年設(shè)立了國家稅務(wù)管理局，把原先屬于財政部的稅務(wù)局分為國家稅務(wù)管理局和稅收體制局。前者負責(zé)國家稅法的執(zhí)行和管理，后者對稅收立法、稅收政策和稅務(wù)條約的制訂負責(zé)。國家稅務(wù)管理局由局長1人和副局長1人領(lǐng)導(dǎo)。下設(shè)計劃和管理審計官和數(shù)據(jù)管理審計官各1人，直接向局長報告工作。前者的職責(zé)是組織稅務(wù)管理局人員檢查稅務(wù)官員履行職責(zé)的情況，對國家和地方稅務(wù)管理機構(gòu)的業(yè)務(wù)和會計進行審計，并對稅務(wù)官員的腐敗行為進行處理。后者的職責(zé)是主管用電子計算機對稅收數(shù)據(jù)進行加工和管理。
國家稅務(wù)管理局內(nèi)設(shè)直接稅局、間接稅局、稅收征集局、受理申訴局、調(diào)查局和事務(wù)管理局等6個局和2個分支機構(gòu) ( 稅務(wù)官員訓(xùn)練部和技術(shù)服務(wù)部 ) ，對下實行垂直管理，在全國設(shè)立漢城、中部、大田、光州、大邱、釜山六個區(qū)國稅局，區(qū)國稅局下又設(shè)108個地方局，負責(zé)國稅的征收與管理。
??? （四）有效的反避稅措施
? 韓國對國內(nèi)公司之間及其與特殊關(guān)聯(lián)的各方所進行的非公平交易，專門制訂了反避稅措施。現(xiàn)行的《公司稅法》第 20 條規(guī)定 : 發(fā)生非公平交易時，政府有權(quán)重新計算納稅人的所得。
另外，國家稅務(wù)管理局又于1990年1月首次公布了轉(zhuǎn)讓價格管理的詳盡條例，規(guī)定從 1989 年納稅年度或1月1日起實行。條例在確定公平價格方面，實行國際上通用的，依次采用非受控價格比較法、再銷售價格法、成本加利潤法以及其他合理的方法。
??? （五）管理手段的現(xiàn)代化
韓國于70年代中期推行增值稅時，就利用電子計算機進行管理。稅務(wù)機關(guān)對每個納稅人都建立了計算機檔案，并規(guī)定納稅人在供貨或提供勞務(wù)時，要填寫一式四聯(lián)的發(fā)票，第一聯(lián)由開具發(fā)票者或企業(yè)保存，第二聯(lián)送交當?shù)囟悇?wù)機關(guān)，第三聯(lián)由購貨方保存，第四聯(lián)由購貸方送交其所屬地區(qū)的稅務(wù)機關(guān)。主管稅務(wù)機關(guān)在收到這兩聯(lián)發(fā)票后要送交計算機數(shù)據(jù)運算單位，以交叉核查。西方一些稅收專家評論說，韓國增值稅的實施和管理是做得比較好的，沒有幾個發(fā)展中國家能與之相比，在用計算機進行核查方面更是走在歐共體一些國家的前面。
??? （一）建立強制和鼓勵相結(jié)合的征收制度
??? 國家稅務(wù)管理局建立后，1965年即著手加強對難于征收的個人所得稅和公司稅的征收管理。除繼續(xù)執(zhí)行源泉扣繳、預(yù)繳制度和對滯納、逃稅等行為執(zhí)行罰則外，從1969年起建立了鼓勵納稅人自愿遵從的“綠色申報表”制度 (因納稅申報表為綠色而得名) ，即選擇那些一直保持健全的會計記錄的納稅人使用綠色申報表。此制度推行后，1976年只有340戶實行綠色申報制度的公司納稅人，但到1980年即對公司普遍實行自我核定制度，也就是對公司廢除了綠色申報制度。
??? 而對個人所得稅的綠色申報表制度一直持續(xù)至今。綠色申報可享受的特別優(yōu)惠有： (1) 應(yīng)納稅所得和應(yīng)納稅款根據(jù)所填報的綠色申報表來確定；(2)可提取相當于賒銷額和應(yīng)收帳戶2%的金額的呆帳準備金；(3)對不動產(chǎn)所得、營業(yè)所得和林業(yè)所得的虧損結(jié)轉(zhuǎn)期為4年； (4) 應(yīng)納稅款超過100萬韓無的可分期繳納。
僅有A種所得的納稅人不需要填申報表，因為他們的雇主每月預(yù)提所得稅，確定他們的納稅義務(wù)。納稅年度結(jié)束時，發(fā)一張年終稅收決算證明。收到其他來源的所得獲得者，例如：B種所得、利息、股息、租金等，必須在下年的5月31日前填一張混合所得納稅申報表。
B種所得獲取者可在下述兩種方法中任選一種繳納稅款：(1)自動申報，在下年5月31日繳納所得稅款；(2)參加“納稅者協(xié)會”，通過協(xié)會按月繳納稅款，協(xié)會在每年年終決算出每個會員的納稅總額。所有協(xié)會會員都可能按其所得的20%扣除。提供這種優(yōu)惠是為了鼓勵B種所得納稅者按期繳納所得稅。
公證會計師或稅務(wù)會計可代委托人填報稅收申報表。
??? （二）重視管理的立法
現(xiàn)在仍在執(zhí)行的重要管理法規(guī)有：
??? 1、1962 年 12 月制定了《國家稅收征集法大 《逃稅懲罰法》和 ( 逃稅懲罰程序法 ) 。根據(jù)這些法令，政府對過去所有已查證的賦稅過失均作了處理。此外，為了輔導(dǎo)納稅人填寫納稅申報表，還頒布了《稅收會計法》。
??? 2、1965年頒布了 ( 減免稅管理法 ) 。這個法令把各種與減免稅相關(guān)的條款聚匯在一個統(tǒng)一的立法文件之中，而不再像以前那樣分散在不同的立法之中。這些激勵措施包括減免稅、稅前的特別提留、加速折舊、投資稅額減免及無稅保管等等。
3、1974年頒布了《國家稅收基本法》。這個法令確定了稅收的法律基礎(chǔ)，促進公正的稅收管理，并保護納稅人的權(quán)益。根據(jù)這一法令，于1975年4月1日建立了國家稅收法庭，作為財政部下屬的一個獨立機構(gòu)，處理稅收申訴案件。
4、此外，還制定了《關(guān)稅退還特別法》。
??? （三）強化組織機構(gòu)
1965年設(shè)立了國家稅務(wù)管理局，把原先屬于財政部的稅務(wù)局分為國家稅務(wù)管理局和稅收體制局。前者負責(zé)國家稅法的執(zhí)行和管理，后者對稅收立法、稅收政策和稅務(wù)條約的制訂負責(zé)。國家稅務(wù)管理局由局長1人和副局長1人領(lǐng)導(dǎo)。下設(shè)計劃和管理審計官和數(shù)據(jù)管理審計官各1人，直接向局長報告工作。前者的職責(zé)是組織稅務(wù)管理局人員檢查稅務(wù)官員履行職責(zé)的情況，對國家和地方稅務(wù)管理機構(gòu)的業(yè)務(wù)和會計進行審計，并對稅務(wù)官員的腐敗行為進行處理。后者的職責(zé)是主管用電子計算機對稅收數(shù)據(jù)進行加工和管理。
國家稅務(wù)管理局內(nèi)設(shè)直接稅局、間接稅局、稅收征集局、受理申訴局、調(diào)查局和事務(wù)管理局等6個局和2個分支機構(gòu) ( 稅務(wù)官員訓(xùn)練部和技術(shù)服務(wù)部 ) ，對下實行垂直管理，在全國設(shè)立漢城、中部、大田、光州、大邱、釜山六個區(qū)國稅局，區(qū)國稅局下又設(shè)108個地方局，負責(zé)國稅的征收與管理。
??? （四）有效的反避稅措施
? 韓國對國內(nèi)公司之間及其與特殊關(guān)聯(lián)的各方所進行的非公平交易，專門制訂了反避稅措施。現(xiàn)行的《公司稅法》第 20 條規(guī)定 : 發(fā)生非公平交易時，政府有權(quán)重新計算納稅人的所得。
另外，國家稅務(wù)管理局又于1990年1月首次公布了轉(zhuǎn)讓價格管理的詳盡條例，規(guī)定從 1989 年納稅年度或1月1日起實行。條例在確定公平價格方面，實行國際上通用的，依次采用非受控價格比較法、再銷售價格法、成本加利潤法以及其他合理的方法。
??? （五）管理手段的現(xiàn)代化
韓國于70年代中期推行增值稅時，就利用電子計算機進行管理。稅務(wù)機關(guān)對每個納稅人都建立了計算機檔案，并規(guī)定納稅人在供貨或提供勞務(wù)時，要填寫一式四聯(lián)的發(fā)票，第一聯(lián)由開具發(fā)票者或企業(yè)保存，第二聯(lián)送交當?shù)囟悇?wù)機關(guān)，第三聯(lián)由購貨方保存，第四聯(lián)由購貸方送交其所屬地區(qū)的稅務(wù)機關(guān)。主管稅務(wù)機關(guān)在收到這兩聯(lián)發(fā)票后要送交計算機數(shù)據(jù)運算單位，以交叉核查。西方一些稅收專家評論說，韓國增值稅的實施和管理是做得比較好的，沒有幾個發(fā)展中國家能與之相比，在用計算機進行核查方面更是走在歐共體一些國家的前面。
【責(zé)任編輯：趙鵬宇】
