納稅人權(quán)利是納稅人在稅收法律關(guān)系中所享有的權(quán)利。對納稅人權(quán)利的保護(hù)，直接影響到一國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展持續(xù)和社會和諧。在經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)的國家，納稅人權(quán)利普遍受到重視，不少國家公布了納稅人權(quán)利宣言或制定了納稅人權(quán)利法案，對納稅人權(quán)利有較詳細(xì)的規(guī)定。美國十分重視納稅人權(quán)利保護(hù)，既有專門的納稅人權(quán)利法案，又在《國內(nèi)收入法典》及各專項(xiàng)稅收法案中予以較為詳細(xì)的規(guī)定，這些法律都強(qiáng)調(diào)了對納稅人權(quán)利的保護(hù)。
??? 1988年的《納稅人權(quán)利法案》
??? 包含在1988年《專業(yè)和雜項(xiàng)收入法》中的《納稅人權(quán)利法案》，該法案賦予納稅人法定的具體權(quán)利，從此使權(quán)利理念滲入到稅收法制之中。該法案中的納稅人權(quán)利為：
??? 1．征收會面的錄音權(quán)。納稅人依法享有以其自身的開支或設(shè)備對任何征收審查進(jìn)行錄音。
??? 2．知情權(quán)。在納稅人與國稅局首次會面之前，國稅局應(yīng)當(dāng)向納稅人提供關(guān)于審計(jì)、征繳及納稅人在此過程中權(quán)利的解釋。
??? 3．征收咨詢權(quán)。納稅人有權(quán)咨詢律師、注冊會計(jì)師或注冊代理機(jī)構(gòu)及其他人。
??? 4．稅務(wù)委托代理權(quán)。除有行政傳喚在前之外，納稅人可委托正當(dāng)授權(quán)的受托人代表其應(yīng)對國稅局的檢查或征稅。
??? 5．信賴權(quán)。納稅人有權(quán)信賴或不信賴國稅局回答納稅人的書面要求或建議。
??? 6．申請保護(hù)權(quán)。當(dāng)稅收執(zhí)法人員在執(zhí)法過程中的態(tài)度可能給納稅人帶來巨大的困難時(shí)，納稅人有權(quán)向國稅局的負(fù)責(zé)官員舞弊的調(diào)查官申請保護(hù)。
??? 7．國稅局應(yīng)禁止將職員執(zhí)行結(jié)果與其業(yè)績掛鉤，也不允許為提高執(zhí)行數(shù)量扣押納稅人財(cái)產(chǎn)。
??? 8．延期納稅權(quán)。納稅人有為便利納稅義務(wù)實(shí)現(xiàn)而延期納稅的權(quán)利。
??? 9．獲取服務(wù)權(quán)。國稅局須設(shè)立以副局長分管的納稅人服務(wù)機(jī)構(gòu)為納稅人服務(wù)。
??? 10．獲得補(bǔ)償權(quán)。納稅人只要在行政或司法申訴中具有“實(shí)質(zhì)性優(yōu)勢”，就有權(quán)獲得合理的行政性補(bǔ)償。這一補(bǔ)償含聘請律師、注冊會計(jì)師和注冊代理機(jī)構(gòu)的各種花費(fèi)。
??? 11．訴訟并獲得賠償權(quán)。納稅人有權(quán)在聯(lián)邦地區(qū)法院起訴聯(lián)邦政府以求賠償。當(dāng)納稅人的損害是由國稅局職員的過錯(cuò)所造成時(shí)，納稅人可獲得最高10萬美元(含訴訟費(fèi))的賠償。
??? 納稅人在強(qiáng)制執(zhí)行過程中的程序性權(quán)利：
??? 1．提前獲得通知權(quán)。國稅局實(shí)施扣押時(shí)須提前30天通知納稅人，以便納稅人籌集資金。
??? 2．以非專業(yè)詞提供信息權(quán)。國稅局在實(shí)施強(qiáng)制執(zhí)行行為的通知書上須使用非專業(yè)詞語：扣押、留置的規(guī)定；扣押拍賣的程序；針對扣押拍賣行為進(jìn)行行政申訴的程序；返還財(cái)產(chǎn)程序，解除留置的規(guī)定等。
??? 3．最低生活標(biāo)準(zhǔn)保障權(quán)。此權(quán)主要通過提高最小額征稅的基準(zhǔn)豁免額來予以保證。
??? 4．納稅人主要住所的稅收免征權(quán)。
??? 5．財(cái)產(chǎn)免扣押權(quán)。當(dāng)扣押征繳財(cái)產(chǎn)的市場價(jià)值低于扣押、拍賣成本時(shí)所享受的權(quán)利。
??? 6．資金劃撥延期權(quán)。當(dāng)納稅人未盡納稅義務(wù)，國稅局直接從納稅人銀行資金賬戶上將錢劃撥給國稅局時(shí)，須等待21天，以利納稅人籌資或與國稅局簽訂延期納稅協(xié)議。
??? 7．解除扣押權(quán)。當(dāng)以下法定條件滿足時(shí)可解除扣押：納稅義務(wù)完成或已過征繳限定時(shí)效；解除扣押有利稅款征收；已達(dá)成延期納稅款納稅協(xié)議；當(dāng)扣押財(cái)產(chǎn)價(jià)值低于稅款，并不會阻礙稅款征收時(shí)。
??? 8．特別快速申訴程序權(quán)。當(dāng)納稅人被扣押的財(cái)產(chǎn)對納稅人貿(mào)易與商業(yè)具關(guān)鍵意義時(shí)，國稅局應(yīng)提供特別快速申訴程序，以便決定該財(cái)產(chǎn)是否可依法解除扣押。
??? 9．請求拍賣權(quán)。在不損害國稅局利益的前提下，納稅人可請求國稅局自請求之日起60天內(nèi)將財(cái)產(chǎn)拍賣。
??? 10．在國稅局無視10天的扣押通知期限或30天的扣押等待期限的情況下，納稅人有權(quán)提起申訴。
??? 11．留置個(gè)體財(cái)產(chǎn)的決定有誤時(shí)，解除后納稅人有權(quán)提起申訴。若國稅局官員或職員因過錯(cuò)而未解除留置，納稅人可對美國政府提起民事賠償訴訟。
??? 1996年《納稅人權(quán)利法案Ⅱ》
??? 《納稅人權(quán)利法案Ⅱ》在1988年《納稅人權(quán)利法案》的基礎(chǔ)上制定的，有如下發(fā)展：
??? 1．律師費(fèi)獲得權(quán)。納稅人在與國稅局的納稅案件中勝訴，可獲律師費(fèi)。
??? 2．因第三人錯(cuò)誤填寫納稅人“資料的申報(bào)”對納稅人造成負(fù)面影響時(shí)，納稅人可以在法定時(shí)效內(nèi)對第三人提起民事訴訟以求賠償。
??? 3．由于國稅局職員的原因?qū)е录{稅人延期納稅的，延期稅款的利息可以減少。
?? ?4．私人投遞公司的郵戳可證明納稅申報(bào)文件已寄送(在此之前必須以美國郵政署的郵戳證明)，納稅人享有的申請保護(hù)權(quán)被擁有更廣泛權(quán)利的“納稅人呼告制度”所代替?！凹{稅人呼告制度”是在國稅局行政執(zhí)法時(shí)，其職員對納稅人的態(tài)度或行為帶來或?qū)砭薮罄щy時(shí)，納稅人向國稅局主管官員舞弊的調(diào)查官申請保護(hù)時(shí)，調(diào)查官應(yīng)依稅法及時(shí)澄清問題，并積極促使國會稅務(wù)專家解決問題。通過這一制度的實(shí)施改變納稅人的弱勢地位，保護(hù)納稅人權(quán)利，改善納稅人與國稅局間的關(guān)系。
??? 另外“納稅人權(quán)利法案Ⅱ”還增加了免費(fèi)獲取資料和幫助的權(quán)利，保護(hù)私人信息和金融信息機(jī)密的權(quán)利，延期申報(bào)權(quán)，陳述、申辯權(quán)，稅務(wù)復(fù)議權(quán)，請求移轉(zhuǎn)管轄權(quán)，稅務(wù)處罰豁免權(quán)，退稅權(quán)，申請減、免稅權(quán)，申請延期納稅權(quán)，稅務(wù)處罰申訴權(quán)，獲得特別幫助權(quán)和權(quán)益受保障權(quán)等權(quán)利。
??? 1998年的《國內(nèi)收入團(tuán)重建和改革法案》
??? 1998年7月的《國內(nèi)收入團(tuán)重建和改革法案》，對《國內(nèi)收入法典》的有關(guān)內(nèi)容進(jìn)行了修改和補(bǔ)充，進(jìn)一步加強(qiáng)了對納稅人權(quán)利的保護(hù)。主要表現(xiàn)在：
??? 1．強(qiáng)調(diào)征納主體權(quán)利平等。此權(quán)利強(qiáng)調(diào)納稅人只負(fù)有依法納稅的義務(wù)。對于納稅人多繳的稅款，納稅人有權(quán)要求退還，并獲得與少繳稅款應(yīng)付給國內(nèi)收入局利息相同利率(聯(lián)邦實(shí)際短期利率加3個(gè)百分點(diǎn))計(jì)算的利息。
??? 2．加強(qiáng)了對納稅人的服務(wù)。納稅人有享受專業(yè)和禮貌服務(wù)的權(quán)利。納稅人在納稅登記和納稅時(shí)，稅務(wù)工作人員應(yīng)以飽滿的熱情，依法公正及時(shí)地提供服務(wù)，除提供一般的電話咨詢服務(wù)外，還應(yīng)包括指導(dǎo)納稅人填寫各類申報(bào)表，解釋各類申報(bào)表的作用，發(fā)放、寄送公告，作稅務(wù)宣傳，提供優(yōu)良的納稅環(huán)境，對于行動(dòng)不便的納稅人提供上門服務(wù)，完稅單的及時(shí)送達(dá)等。
??? 3．加強(qiáng)了對納稅人隱私權(quán)和機(jī)密權(quán)的保護(hù)。如國內(nèi)收入局不得拷貝軟件貿(mào)易的軟盤，也不允許從納稅人的商業(yè)場所帶走軟盤；不允許泄露納稅人的機(jī)密記錄；懷疑納稅人可能存在未申報(bào)收入時(shí)，除有合理跡象國內(nèi)收入局不得以詢問或探測性提問試圖證明未申報(bào)收入的存在等，為了更好地保護(hù)納稅人的隱私權(quán)和機(jī)密權(quán)，法案還要求眾議院和參議院財(cái)政聯(lián)合委員會及財(cái)政部長作相關(guān)的立法建議的研究報(bào)告。
??? 4．強(qiáng)化了司法程序性權(quán)利。(1)稅收訴訟的舉證責(zé)任倒置，在進(jìn)行稅收訴訟時(shí)，本應(yīng)由納稅人舉證的責(zé)任改為由國內(nèi)收入局舉證。舉證責(zé)任倒置可在一定范圍內(nèi)保護(hù)納稅人的訴訟權(quán)利。(2)納稅人享有行政復(fù)議權(quán)與訴訟權(quán)。當(dāng)納稅人就應(yīng)納稅額或征收行為等與國內(nèi)收入署發(fā)生分歧時(shí)，納稅人既有權(quán)要求國內(nèi)收入局的訴愿辦公室進(jìn)行復(fù)議，也有權(quán)將稅收爭議訴諸于法院。法院對小額案件(5萬美元以下)應(yīng)實(shí)行“一審終審制”，以減少納稅人的訴訟時(shí)間及減輕納稅人的訴訟費(fèi)用負(fù)擔(dān)，從而激勵(lì)納稅人采用訴訟方法維護(hù)自己的權(quán)利；納稅人的稅收案件訴訟權(quán)不允許任何國家官員干涉；法院對稅收案件所作的最終判決，國內(nèi)收入局必須堅(jiān)決執(zhí)行，對于法院不認(rèn)可的稅款，必須如數(shù)退與納稅人。
??? 5．強(qiáng)化對納稅人的基本生活保障。當(dāng)納稅人因稅收而導(dǎo)致生活困難時(shí)(如衣食、醫(yī)療等必需品無法獲得時(shí))，可獲得國內(nèi)收入局解決問題辦公室的特殊幫助。當(dāng)納稅人應(yīng)納稅款不足10000美元，且一次全部繳納確有困難時(shí)，可在法定條件下(納稅人承諾守法與守協(xié)議且能在5年內(nèi)依法填寫申報(bào)表)簽訂分3年履行全部納稅義務(wù)的協(xié)議，國內(nèi)收入局應(yīng)接受其協(xié)議。
??? 2005年的《簡便、公平和促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長——修改美國稅制的建議》
??? 該建議對納稅人權(quán)利的保護(hù)有如下幾方面：
??? 1．降低納稅人的納稅成本。因?yàn)槁?lián)邦稅法過于復(fù)雜，以致每個(gè)納稅人填納稅申請表，每年平均耗時(shí)26小時(shí)，“建議”簡化了納稅人申報(bào)表，絕大多數(shù)個(gè)人只需填一張申報(bào)表，大大縮短了納稅人年填表時(shí)間，降低了納稅成本。
??? 2．?dāng)U大了個(gè)人所得稅的免稅范圍。納稅人個(gè)人每年最高各拿出1萬美元分別存入退休儲蓄和教育儲蓄賬戶，故此，每個(gè)納稅人每年可有2萬美元的收入免繳個(gè)人所得稅。個(gè)人從美國公司或營業(yè)額超過1000萬美元的獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)等取得的來自美國境內(nèi)經(jīng)營的利潤分紅可全免所得稅；在上述企業(yè)所取得的資本轉(zhuǎn)讓所得的75%可免個(gè)人所得稅。
??? 3．采用家庭稅收抵免減輕納稅人負(fù)擔(dān)，以保障納稅人的基本生存權(quán)。家庭稅收抵免在下述四種身份中可享有：第一，已婚夫婦抵免3300美元；第二，未婚收養(yǎng)孩子抵免2800美元；第三，單身抵免1650美元；第四，被贍養(yǎng)的納稅人抵免1150美元。其中有孩子(不超過20歲)的家庭，則每個(gè)孩子增加稅收免費(fèi)1055美元，如還有其他贍養(yǎng)人口，則每名贍養(yǎng)人口增加500美元。