??? 一、 主要稅種?
??? 德國實行聯(lián)邦、州和地方三級課稅制度，稅收立法權(quán)和征收權(quán)主要集中在聯(lián)邦，州一級也有權(quán)開征某些地方性稅種。
德國現(xiàn)行的主要稅種有：公司所得稅、地方所得稅、增值稅、遺產(chǎn)和贈與稅、社會保障稅、財產(chǎn)稅等。?

??? 二、各主要稅種的基本規(guī)定?
??? 1、公司所得稅?
??? (1)納稅人
??? 在德國從事經(jīng)營的公司，在德國的居民公司和非居民公司是公司所得稅的納稅人。所在地不在德國，管理地也不在德國的公司只就其德國來源的所得納稅。
??? (2)課稅對象、稅率
?? ?公司就所得和財產(chǎn)繳納所得稅和財產(chǎn)稅。就所得繳納公司所得稅和地方營業(yè)所得稅(對營業(yè)所得征收)；就財產(chǎn)繳納財產(chǎn)稅和地方營業(yè)財產(chǎn)稅(對用于營業(yè)的財產(chǎn)征收)。
??? 1995年，正常稅率為45％對分配利潤的稅率降至30％。
??? 德國在州一級不征收所得稅。但地方當(dāng)局要基于所使用的財產(chǎn)和營業(yè)所得征收營業(yè)稅，各地確定本地適用的稅率。稅負大約是營業(yè)所得的5％至25％和大約營業(yè)資產(chǎn)的0．6％至l％。營業(yè)稅可以從應(yīng)納稅所得額中扣除。
??? 如果一家負有無限納稅義務(wù)的公司出售一家外國公司中至少10％的參股股份，只要該外國公司的股息按照稅收協(xié)定在德國免稅，則由于出售股份而獲取的利得免稅。在德國負有有限納稅義務(wù)的外國公司在沒有簽訂避免雙重征稅協(xié)定和該外國公司擁有德國公司25％以上的股權(quán)的情況下，應(yīng)就其出售德國公司中股份所取得的利潤繳納公司所得稅。相當(dāng)于德國公司的公司，或按商業(yè)法典應(yīng)保存簿記的其他法人實體，處理不動產(chǎn)或其他權(quán)利等取得的利得，要繳納公司所得稅。
??? 在德國設(shè)有常設(shè)機構(gòu)的外國公司應(yīng)從該常設(shè)機構(gòu)收到的所得承擔(dān)有限納稅義務(wù)，適用于常設(shè)機構(gòu)的公司稅稅率通常是42％，而且要繳納營業(yè)所得稅。?
??? (3)應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納稅額的計算
??? 計算公司應(yīng)納稅所得額時：
??? ①用作營業(yè)資產(chǎn)的建筑物，采用直線折舊法；年折舊率為購入價或建造成本的4％或頭4年各10％，后3年每年5％，后18年，每年2．5％。
??? 對其他建筑物，也用直線折舊法，年折舊率為每年2％?；蝾^8年，每年5％，后6年，每年2.5％，后36年，每年1．25％。如出租作住宅用，頭4年，每年7％，后6年，每年5％，后6年，每年2％，后24年，每年1.25%。或頭8年，每年5％，后6年，每年2．5%，后36年，每年1．25％。
??? 動產(chǎn)并且是營業(yè)資產(chǎn)的；由納稅人選擇采用直線法或余額遞減法(此折舊率不能超過直線法的3倍，折舊率不能超過30％)。?
其他不動產(chǎn)或無形資產(chǎn)，折舊只能采用直線法。此外，還考慮非常技術(shù)或經(jīng)濟的耗損。?
??? ②分配股息的公司要從支付給股東的股息額中扣繳25％的預(yù)提稅。負有無限納稅義務(wù)的股東可用已扣繳的稅款抵扣其應(yīng)納的所得稅或公司所得稅。就公司已分配利潤繳納的30％的所得稅也可同樣處理。
??? ③虧損結(jié)轉(zhuǎn)。 1000萬馬克的虧損一般可以向前結(jié)轉(zhuǎn)兩年。1000萬馬克虧損的剩余及其他虧損可以向后結(jié)轉(zhuǎn)，沒有時限。虧損結(jié)轉(zhuǎn)只要求這些虧損與在德國的收入相關(guān)，并以在德國保存的記錄作為憑證。在實際應(yīng)用中，納稅人可選擇向前結(jié)轉(zhuǎn)(其限額是1000萬馬克)或向后結(jié)轉(zhuǎn)(沒有時限)。?

??? 2、個人所得稅
??? (1)納稅人?
??? 負有無限納稅義務(wù)的居民個人要就其全世界范圍的所得納稅。通常在德國有永久性居所或在一個日歷年度在德國實際居住至少連續(xù)6個月的個人被視為居民個人。非上述意義的德國居民個人如在一個財政年度內(nèi)其至少90％的所得或不足1．2萬馬克的所得是在德國取得，根據(jù)申請也可視為居民。在德國既無居所又無經(jīng)常住所的個人只負擔(dān)有限納稅義務(wù)。
??? (2)課稅對象、稅率?
??? 個人的工薪所得、資本利得、商貿(mào)所得、專業(yè)利得、雇傭所得、租賃所得、股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得、專有技術(shù)許可費等，都應(yīng)繳納個人所得稅。?
??? 個人所得稅是對單身 1.2095萬馬克或已婚夫婦2．419萬馬克以上的所得征收的，采用累進稅率，最高邊際稅率達53％。此外還要就核定的稅額繳納7．5％的附加稅。如果所分配的利潤是屬于上述所得，則公司就這些利潤繳納的附加稅可以沖抵個人所得稅。德國營業(yè)所得(即來自獨資或合伙企業(yè)的所得)的實際邊際所得稅率對個人是47％。
??? 簡要的德國個人所得稅稅率表(不包括附加稅)如下：?
應(yīng)納稅所得額(馬克) 稅額(馬克) 占所得的百分比(％)?
??? 20000 ????????????2110 ????????10．55?
??? 30000 ????????????4921 ????????16．40?
??? 40000 ????????????7905 ????????19．76?
??? 50000 ????????????11063 ????????22．13?
??? 60000 ????????????14422 ????????24．04?
??? 70000 ????????????18048 ????????25．78?
??? 80000 ????????????21976 ????????27．47?
??? 90000 ????????????26208 ????????29．12?
??? 100000??????????? ?30743 ????????30．74?
??? 120000 ????????????40751 ????????33．96?
??? 已婚夫婦可選擇合并申報納稅。?
??? 個人通過出售企業(yè)、合伙企業(yè)中的產(chǎn)權(quán)或25％以上的控股所取得的資本利得，其總額在3000萬馬克以下的可以享受降低稅率。
??? 德國州一級不征收所得稅，但來自德國營業(yè)機構(gòu)的所得要繳納營業(yè)所得稅。主要的宗教社區(qū)要征收所謂的教堂稅。這些社區(qū)負有無限納稅義務(wù)的成員(包括外國人)要繳納此稅。其最高稅率是其應(yīng)納稅額的9％。此稅由稅務(wù)當(dāng)局征收。?
??? 如果出售用于獨資企業(yè)、公司或合伙企業(yè)的資產(chǎn)，則由此而取得的資本利得應(yīng)納稅；來自出售私人擁有資產(chǎn)的資本利得，如果這些利得不被視為是投機利得，則可免稅。不動產(chǎn)的利得符合免稅規(guī)定的條件是擁有期在2年以內(nèi)，對其他資產(chǎn)，6個月以內(nèi)。但出售私人擁有的公司股票取得的投機所得以外的資本利得，如果賣主擁有該公司重要股權(quán)(即控股在25％以上)的話，則也應(yīng)納稅。3000萬馬克以下的利得也適用降低稅率。
??? 適用于個人的稅率基本上與負有無限納稅義務(wù)的納稅人相同，唯一的區(qū)別是最低稅率為25％，但此稅率不適用擁有雇傭所得的個人。?

??? 3、增值稅?
??? 對在德國獨立從事營業(yè)或其他經(jīng)濟活動過程中提供的商品和勞務(wù)征收的一種稅。一般說來，商品的供應(yīng)地和勞務(wù)提供人的所在地決定了活動的發(fā)生地是否在德國，但也有一些例外。例如：不動產(chǎn)勞務(wù)的提供地就是土地的所在地；可移動商品勞務(wù)的提供地就是該商品的所在地；會議、展覽、娛樂、培訓(xùn)和教育的提供地就是勞務(wù)的提供地；金融服務(wù)、咨詢服務(wù)、大多數(shù)設(shè)備租賃、知識產(chǎn)權(quán)的使用及廣告業(yè)，如果收受人是企業(yè)家，則是收受人所在地。?
??? 不是發(fā)生在德國的勞務(wù)提供不屬于增值稅的課稅范圍。
??? 德國的增值稅也對從歐盟以外國家進口到德國的商品和按照歐盟單一市場程序從其他歐盟成員國購入(即進口)的商品征收。?
??? 標(biāo)準(zhǔn)稅率 15?
??? 低稅率(適用于食品、書籍等) 7?
??? 增值稅免稅適用于某些銀行、保險、金融服務(wù)、財產(chǎn)交易、教育 與健康服務(wù)，某些非營利性活動及土地連房屋的出售與出租。
??? 為避免重復(fù)課稅，對進項稅準(zhǔn)予從銷項增值稅中抵扣。?
??? 德國征收增值稅的主要機制是供貨人(應(yīng)納稅人)就所提供的商品或服務(wù)收取增值稅，就其營業(yè)費支出所繳納的增值稅進行抵扣并將凈稅額交給稅務(wù)當(dāng)局。?

??? 4、遺產(chǎn)和贈與稅?
??? 此稅是聯(lián)邦政府對遺產(chǎn)和贈與征收的一種稅。現(xiàn)規(guī)定遺產(chǎn)和贈與均作同樣處理。適用稅率從3％至70％不等。稅率由兩個因素決定：隨著有關(guān)資產(chǎn)價值的升高而提高，也隨著繼承人與被繼承人或捐贈人親密關(guān)系的下降而下降。?

??? 5、社會保障稅
??? 德國的社會保障不是由社會保障稅以外的稅提供資金。社會保障是一項全面的保險計劃，包括三類保險。第一類是老年人或長期殘疾人保險；第二類是失業(yè)保險，這兩種保險都是按照公法成立的保險機構(gòu)負責(zé)，所有的雇員都是法定成員；第三類是健康保險和護理關(guān)懷保險，這類保險既按公法也按私法組織，只有健康保險的成員資格是強制性的。?
??? 雇員和雇主都繳納等量的社會保障稅并由雇主從雇員的報酬中代扣雇員的有關(guān)部分。?
??? 社會保障稅的稅額是按總所得的百分比計算的。1995年的稅率(％)見下表：?
老年人和長期殘疾人保險 18．6(雇員、雇主各9．3)?
健康保險 約13．4(雇員、雇主各6．7)?
護理關(guān)懷保險 1(雇員、雇主各0．5)?
失業(yè)保險 6．5(雇員、雇主各3．25)?

??? 所有的雇主都有義務(wù)為其雇員進行保險以防止工傷事故和疾病，費用全部由雇主負擔(dān)。?

??? 6、財產(chǎn)稅。
??? 聯(lián)邦財產(chǎn)稅是對動產(chǎn)和不動產(chǎn)財產(chǎn)所有者(包括個人和公司) 征收的。此稅稅基是財產(chǎn)值，如財產(chǎn)是企業(yè)的資產(chǎn)，則為資產(chǎn)負債表上的近似值。適用于個人的稅率通常是1％，適用于公司營業(yè)資產(chǎn)和股權(quán)的稅率是0．5％，適用于公司的稅率是0．6％。對土地征收財產(chǎn)稅不是按照市場價征收，而是按稅收上以特別方法確定的單位價(通常為市價的一半以下)征收的。目前對土地的財產(chǎn)稅按單位價的140％征收。?

??? 三、主要稅收優(yōu)惠
??? 聯(lián)邦政府和所有16個州政府都提供各種財政鼓勵以促進私人投資。鼓勵措施包括給予直接補貼(貸款或贈款)和作為折舊備抵的稅收減免。這些優(yōu)惠既限定行業(yè)(如運輸、采礦、鋼鐵、捕魚和建筑業(yè))，也限定地區(qū)(如東德和柏林)。德國對國外所得的有關(guān)稅收實行免稅、扣除或抵免(分國抵免)等優(yōu)惠。
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???????????????????????????????? 2003年8月