??????? 經(jīng)濟(jì)決定稅收，稅收作為一個(gè)經(jīng)濟(jì)范疇，它來(lái)源于經(jīng)濟(jì)，在一個(gè)具體的經(jīng)濟(jì)運(yùn)行環(huán)境中，一國(guó)的稅收收入是經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的必然結(jié)果，同時(shí)其種類、管理模式也是經(jīng)濟(jì)運(yùn)行狀況決定的。稅收又反作用于經(jīng)濟(jì)，稅收是一個(gè)國(guó)家政權(quán)機(jī)關(guān)參與國(guó)民收入再分配的重要手段，稅收實(shí)現(xiàn)的方式、手段又會(huì)反過(guò)來(lái)會(huì)影響經(jīng)濟(jì)的運(yùn)行，在國(guó)民經(jīng)濟(jì)運(yùn)行中，稅收反作用于經(jīng)濟(jì)主要通過(guò)稅制的設(shè)置來(lái)實(shí)現(xiàn)的。因此，一個(gè)合理有效的稅制，不僅有利于提高稅制效率，更可以通過(guò)稅制對(duì)經(jīng)濟(jì)的反作用，在實(shí)現(xiàn)稅收增長(zhǎng)的同時(shí)實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)的增長(zhǎng)。本文擬從介紹泰國(guó)稅制入手，分析中泰兩國(guó)稅制的差異，并提出對(duì)我國(guó)現(xiàn)行稅制改革的幾點(diǎn)建議。
??????? 一、泰國(guó)稅制框架
??????? 泰國(guó)稅收的基本法律為《稅收法案》（Renenue Code），該法主要調(diào)整個(gè)人所得稅、企業(yè)所得稅、增值稅、特別營(yíng)業(yè)稅和印花稅。另外，《燃油所得稅法案》管理石油和燃?xì)獾奶卦S經(jīng)營(yíng)行為，《海關(guān)法案》管理關(guān)稅和進(jìn)出口行為，消費(fèi)稅和財(cái)產(chǎn)稅由其他法律管轄。
??????? 泰國(guó)的稅收可分為直接稅和間接稅兩大類，直接稅包括個(gè)人所得稅、公司所得稅、石油所得稅，間接稅則包括增值稅、特別行業(yè)稅、關(guān)稅、消費(fèi)稅、印花稅以及財(cái)產(chǎn)稅。從稅收的歸屬來(lái)說(shuō)也可分為兩個(gè)部分，即中央稅和地方稅。中央稅占主導(dǎo)地位，主要分為六大類，地方稅分為兩大類。
??????? 中央稅收包括針對(duì)收入和利潤(rùn)征收的所得稅、以社會(huì)保障分配為目的的工資稅、針對(duì)財(cái)產(chǎn)征收的房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓稅、增值稅、消費(fèi)稅、特別營(yíng)業(yè)稅、撲克牌稅、針對(duì)國(guó)際貿(mào)易和交易征收的進(jìn)口關(guān)稅、出口稅等。
??????? 地方稅收包括對(duì)財(cái)產(chǎn)課稅和機(jī)動(dòng)車稅。其中財(cái)產(chǎn)稅包括針對(duì)房地產(chǎn)征收的房產(chǎn)租賃稅、土地開(kāi)發(fā)稅、房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓稅，針對(duì)貨物和服務(wù)業(yè)征收的增值稅附加、特別營(yíng)業(yè)稅附加、部分商品的消費(fèi)稅附加，以及對(duì)使用某種貨物和財(cái)產(chǎn)或許可從事某種行為的稅收。
??????? 二、稅務(wù)管理機(jī)構(gòu)
??????? 泰國(guó)財(cái)政部是泰國(guó)負(fù)責(zé)財(cái)政和稅收管理的主管部門(mén)，下轄財(cái)政政策辦公室、總審計(jì)長(zhǎng)廳、財(cái)政廳、海關(guān)廳、國(guó)貨稅廳、稅務(wù)廳、國(guó)債管理辦公室等8個(gè)廳和政府彩票辦公室、煙草專賣局、住房銀行、泰國(guó)進(jìn)出品銀行、撲克牌廠、資產(chǎn)管理公司等16個(gè)國(guó)有企業(yè)。其中負(fù)責(zé)稅收征收管理的主要是稅務(wù)廳、國(guó)貨稅廳，以及負(fù)責(zé)關(guān)稅征收的海關(guān)廳。稅務(wù)廳主要負(fù)責(zé)征收所得稅、增值稅、特種行業(yè)稅以及印花稅，國(guó)貨稅廳征收特定商品消費(fèi)稅，海關(guān)廳負(fù)責(zé)進(jìn)出口關(guān)稅的征收。地方政府負(fù)責(zé)財(cái)產(chǎn)稅以及地方稅的征收。
??????? 泰國(guó)稅務(wù)廳成立于1915年，是泰國(guó)財(cái)政部負(fù)責(zé)稅收征管的最高管理機(jī)關(guān)，主要征收和管理以下稅種：個(gè)人所得稅、法人所得稅、增值稅、特別營(yíng)業(yè)稅、印花稅和石油所得稅。稅務(wù)廳實(shí)行廳長(zhǎng)負(fù)責(zé)制，并設(shè)四個(gè)副廳長(zhǎng)。稅務(wù)廳的組織機(jī)構(gòu)在全國(guó)分為兩個(gè)部分，即中央稅收管理和各府稅收管理機(jī)構(gòu)。
??????? 近年來(lái)，泰國(guó)稅務(wù)機(jī)構(gòu)通過(guò)開(kāi)發(fā)信息技術(shù)平臺(tái)，不斷提出更加有效的征收方法，建立更加公平有效的稅收征收機(jī)制，并保證稅收征管工作與政府的政策協(xié)調(diào)一致。
??????? 各府的稅收管理包括府稅務(wù)辦公室和曼谷以外的區(qū)稅務(wù)辦公室。府以下的稅務(wù)管理機(jī)構(gòu)直接向府尹或區(qū)行政長(zhǎng)官報(bào)告。
泰國(guó)稅務(wù)廳負(fù)責(zé)征收的各稅種分類情況表
（財(cái)政年度1998-2003）
（百萬(wàn)泰銖）
稅種\年度 1998 1999 2000 2001 2002 2003
1. 個(gè)人所得稅 122，946 106，070 91，790 101，146 108，371 117，309
2. 企業(yè)所得稅 99，478 108，820 145，558 149，663 170，415 208，859
3. 增值稅 232，388 201，976 192，512 215，318 228，196 261，306
4.特別營(yíng)業(yè)稅 35，241 21，311 17，016 12，852 13，715 12，757
5.營(yíng)業(yè)稅 342 185 126 84 99 N/A *
6.印花稅 2，991 2，824 3，350 3，410 4，122 5，348
7.燃油所得稅 5，316 10，872 10，739 17，154 19，128 21，773
8. 其他 263 258 236 241 236 330
總額 498，964 452，317 461，325 499，868 544，281 627，682
（泰國(guó)稅務(wù)廳官方網(wǎng)站）
??????? 國(guó)貨稅廳實(shí)行廳長(zhǎng)負(fù)責(zé)制，下設(shè)稅務(wù)管理處、收入處、審計(jì)監(jiān)督局、法律事務(wù)局、稅收計(jì)劃局及各府的消費(fèi)稅辦公室等部門(mén)。主要依據(jù)消費(fèi)稅法案對(duì)規(guī)定的某些商品或服務(wù)征收消費(fèi)稅，應(yīng)稅商品或服務(wù)主要包括：汽油及汽油制品、非酒精飲料、空調(diào)等電器、鉛晶制品、汽車、摩托車、游艇、香水、羊毛地毯、電池、賽馬場(chǎng)和高爾夫球場(chǎng)等場(chǎng)所等。大部分商品為從價(jià)稅，對(duì)汽油和非酒精飲料則按價(jià)或按數(shù)量和重量計(jì)算。
??????? 在下列特殊情況下，部分貨物或服務(wù)可免征消費(fèi)稅：依據(jù)關(guān)稅法免征關(guān)稅的貨物；出口貨物及損壞或變質(zhì)的貨物；捐贈(zèng)給慈善機(jī)構(gòu)的貨物；外交人員所有的物品；燃料或燃料制品用于國(guó)際航空器或500噸位以上的船舶；將所得捐贈(zèng)給公共慈善事業(yè)所提供的服務(wù)。
??????? 海關(guān)廳是財(cái)政部直屬的政府機(jī)構(gòu)，主要負(fù)責(zé)關(guān)稅的征收，并代征進(jìn)出口環(huán)節(jié)的增值稅、消費(fèi)稅等；負(fù)責(zé)海關(guān)監(jiān)管工作，打擊走私、偷逃稅等違法行為及國(guó)際貿(mào)易便利化。
??????? 三、四大主要稅種介紹
??????? （一）個(gè)人所得稅（PIT）
??????? 泰國(guó)個(gè)人所得稅的納稅年度為公歷年度。泰國(guó)居民或非居民在泰國(guó)取得的合法收入或在泰國(guó)的資產(chǎn)，均須繳納個(gè)人所得稅。稅基為所有應(yīng)稅收入減除相關(guān)費(fèi)用后的余額，按從5%到37%的5級(jí)超額累進(jìn)稅率征收。
??????? 根據(jù)國(guó)際慣例及雙邊協(xié)定，聯(lián)合國(guó)官員、外交人員及一些客座專家免繳個(gè)人所得稅。
??????? 根據(jù)收入法案第40款的有關(guān)規(guī)定，部分個(gè)人所得可以在稅前根據(jù)相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行扣除，如租賃收入可根據(jù)財(cái)產(chǎn)出租的類別，扣除10－30%不等；專業(yè)收費(fèi)中的醫(yī)療收入可扣除60％，其它30％，版權(quán)收入、雇傭或服務(wù)收入可扣除40％，承包人收入可扣除70％，第40款所規(guī)定的其它商業(yè)活動(dòng)取得的收入可根據(jù)商業(yè)活動(dòng)的性質(zhì)扣除65%至85%.
??????? （二）企業(yè)所得稅（CIT）：
??????? 企業(yè)所得稅是對(duì)依照本國(guó)或外國(guó)法律成立的法人公司或合伙企業(yè)在泰國(guó)從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)征收的一種直接稅。按照權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則以凈利潤(rùn)為基礎(chǔ)計(jì)算，即用所有本會(huì)計(jì)年度中的經(jīng)營(yíng)收入減除稅收法典中規(guī)定的允許扣除的費(fèi)用后的余額。對(duì)股息收入，一個(gè)泰國(guó)公司從另一家泰國(guó)公司收到的一半股息可以從應(yīng)稅收入中扣除，如果是證交所掛牌的公司，其所收到的所有股息都可以從應(yīng)稅收入中扣除。
??????? 在泰國(guó)具有法人資格的公司都需依法納稅，納稅比例為凈利潤(rùn)的30%，每半年繳納一次。基金和聯(lián)合會(huì)、協(xié)會(huì)等則繳納凈收入的2-10%.國(guó)際運(yùn)輸公司和航空業(yè)的稅收則為凈收入的3%.
??????? 未注冊(cè)的外國(guó)公司或未在泰國(guó)注冊(cè)的公司只需按在泰國(guó)的收入納稅。正常的業(yè)務(wù)開(kāi)銷和貶值補(bǔ)貼，按5－100％不等的比例從凈利潤(rùn)中扣除。對(duì)外國(guó)貸款的利息支付不用征收公司所得稅。
??????? 公司部合作所得的利免征50％的稅。對(duì)于擁有其他公司的股權(quán)和在泰國(guó)證券所上市的公司，所得紅利全部免稅，但要求持股人在接受紅利之前或之后至少持股3個(gè)月以上。
??????? 在允許扣除費(fèi)用中，研發(fā)成本可以作雙倍扣除，職業(yè)培訓(xùn)成本可以做1.5倍扣除。
??????? 在泰國(guó)，有各種各樣的商業(yè)組織經(jīng)營(yíng)形式。選擇不同的形式注冊(cè)會(huì)影響稅率和稅收優(yōu)惠的不同，最常見(jiàn)的是分成泰國(guó)公司和外國(guó)公司兩大類。泰國(guó)公司是指依據(jù)泰國(guó)法律登記的公司，外資比例不高于總資本的49%.外國(guó)公司是指公司在泰國(guó)經(jīng)營(yíng)、但是依據(jù)外國(guó)法律登記的公司，或雖不在泰國(guó)經(jīng)營(yíng)、但有來(lái)源于泰國(guó)的所得的公司。
??????? 泰國(guó)公司的正常法人所得稅稅率為30%，但下述情況可得到低稅率優(yōu)惠待遇：
??????? 注冊(cè)資本低于500萬(wàn)泰銖的小公司，凈利潤(rùn)低于100萬(wàn)泰銖的，按20%計(jì)算繳納所得稅；凈利潤(rùn)在100－300萬(wàn)泰銖的，按25%計(jì)算繳納。
??????? 在證交所（SET）登記的公司凈利潤(rùn)低于3億泰銖的，按25%計(jì)算繳納。
??????? 新在證券交易所或新生股票投資市場(chǎng)（MAI）登記的公司，分別按凈利潤(rùn)的25%和20%計(jì)算繳納法人所得稅。
??????? 設(shè)在曼谷的國(guó)際金融機(jī)構(gòu)和區(qū)域經(jīng)營(yíng)總部按合法收入利潤(rùn)的10%計(jì)算繳納。
協(xié)會(huì)和基金會(huì)按總收入的2%和10%計(jì)算繳納。
??????? 外國(guó)公司在泰從事經(jīng)營(yíng)，無(wú)論是分支機(jī)構(gòu)、辦事處、個(gè)人或代理，均應(yīng)就來(lái)源于泰國(guó)業(yè)務(wù)利潤(rùn)的30%繳納所得稅。國(guó)際運(yùn)輸公司按照總收入的3%計(jì)算繳納。
??????? 不在泰國(guó)從事經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的外國(guó)公司就來(lái)源于泰國(guó)收入的部分項(xiàng)目繳納預(yù)提所得稅，不同收入的稅率可以根據(jù)避免雙重征稅協(xié)定條款得到降低或免除。
??????? 國(guó)外來(lái)泰投資的公司如果注冊(cè)為泰國(guó)公司，可以享受多種稅收優(yōu)惠，如取得BOI投資促進(jìn)優(yōu)惠待遇的公司可獲3－8年的所得稅減免；設(shè)在出口加工區(qū)和自由貿(mào)易區(qū)，或取得投資促進(jìn)優(yōu)惠待遇的公司，降低或免除原料和機(jī)器設(shè)備的進(jìn)口關(guān)稅；取得投資促進(jìn)優(yōu)惠待遇的公司，運(yùn)輸及水、水供應(yīng)成本可在計(jì)稅時(shí)雙倍扣除；聘請(qǐng)高級(jí)研究人員進(jìn)行項(xiàng)目研發(fā)的成本可在計(jì)稅時(shí)雙倍扣除；為提高人力資料水平進(jìn)行的職工培訓(xùn)費(fèi)用可作1.5倍扣除；中小企業(yè)可在獲得電腦、廠房和機(jī)器設(shè)備時(shí)一次分別將成本的40%、25%、40%折舊計(jì)入成本。
??????? 在泰經(jīng)營(yíng)的公司必須每年兩次報(bào)送納稅申報(bào)表并繳納稅款。其中半年度納稅申報(bào)表在上半會(huì)計(jì)年度終了后兩個(gè)月內(nèi)報(bào)送稅務(wù)機(jī)關(guān)，應(yīng)納稅所得額為公司預(yù)計(jì)年度凈利潤(rùn)的50%；年度納稅申報(bào)表應(yīng)在會(huì)計(jì)年度終了后150天內(nèi)報(bào)送稅務(wù)機(jī)關(guān)。
??????? （三）增值稅（VAT）
??????? 增值稅制度從1992年元月1日起開(kāi)始實(shí)施，取代原有的商業(yè)稅制度。1999年，泰國(guó)增值稅的普通稅率由10%下調(diào)為7%.
??????? 增值稅是在生產(chǎn)和銷售的每個(gè)環(huán)節(jié)對(duì)增值部分征收的一種間接稅。任何年?duì)I業(yè)額超過(guò)120萬(wàn)泰銖的個(gè)人或單位，只要在泰國(guó)銷售應(yīng)稅貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)，都應(yīng)在泰國(guó)繳納增值稅。進(jìn)口商無(wú)論是否在泰國(guó)登記，都應(yīng)繳納增值稅，由海關(guān)廳在貨物進(jìn)口時(shí)代征。
??????? 增值稅納稅人包括生產(chǎn)廠家、服務(wù)行業(yè)、批發(fā)商、零售商以及進(jìn)出口公司。增值稅按月繳付，應(yīng)納稅額＝銷項(xiàng)稅－ 進(jìn)項(xiàng)稅。
??????? 免征增值稅的情況包括年?duì)I業(yè)額不足120萬(wàn)泰銖的小企業(yè)；銷售或進(jìn)口未加工的農(nóng)產(chǎn)品、牲畜以及農(nóng)用原料，如化肥、種子及化學(xué)藥品等；銷售或進(jìn)口報(bào)紙、雜志及教科書(shū)；審計(jì)、法律服務(wù)、健康服務(wù)及其它專業(yè)服務(wù)；文化及宗教服務(wù)；
??????? 實(shí)行零稅率的貨物或應(yīng)稅勞務(wù)包括出口貨物、泰國(guó)提供的但用于國(guó)外的勞務(wù)、國(guó)際運(yùn)輸航空器或船舶、援外項(xiàng)目下向政府機(jī)構(gòu)或國(guó)企提供的貨物或勞務(wù)、向聯(lián)合國(guó)機(jī)構(gòu)或外交機(jī)構(gòu)提供的貨物或勞務(wù)、保稅庫(kù)或出口加工區(qū)（EPZ）之間提供貨物或勞務(wù)。
??????? 《稅法案》對(duì)納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，按銷售結(jié)算方式的不同做了詳細(xì)規(guī)定，對(duì)貨物來(lái)說(shuō)，一般銷售貨物的，為貨物移送時(shí)，或貨物的所有權(quán)轉(zhuǎn)移時(shí)，或收到貨款、開(kāi)出發(fā)票的當(dāng)天；分期收款方式銷售貨物的，為按合同約定的收款日期的當(dāng)天，或收到貨款、開(kāi)出發(fā)票的當(dāng)天；進(jìn)口貨物，為支付關(guān)稅時(shí)，或提供擔(dān)保時(shí)，或設(shè)立擔(dān)保人時(shí)，或開(kāi)出提單時(shí)；出口貨物的，除同進(jìn)口貨物外，還包括貨物移送至出口加工區(qū)或從保稅庫(kù)出口時(shí)；對(duì)應(yīng)稅勞務(wù)來(lái)說(shuō)，為款項(xiàng)支付時(shí)，或開(kāi)出發(fā)票時(shí)，或勞務(wù)使用時(shí)。同時(shí)滿足上述條件的以早的為準(zhǔn)。
??????? 當(dāng)每個(gè)月的進(jìn)項(xiàng)稅大于銷項(xiàng)稅時(shí)，納稅人可以申請(qǐng)退稅，在下個(gè)月可返還現(xiàn)金或抵稅。對(duì)零稅率貨物來(lái)說(shuō)，納稅人總是享受退稅待遇。
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??????? 與招待費(fèi)有關(guān)的進(jìn)項(xiàng)稅不得抵扣，但可在計(jì)算企業(yè)所得稅時(shí)作為可扣除費(fèi)用。
??????? （四）特別營(yíng)業(yè)稅（SBT）：
??????? 特別營(yíng)業(yè)稅是1992年開(kāi)始實(shí)行的一種間接稅，以取代原有的營(yíng)業(yè)稅。部分不征收增值稅的業(yè)務(wù)劃入特別營(yíng)業(yè)稅的范疇。
??????? 征收特別營(yíng)業(yè)稅的業(yè)務(wù)主要包括銀行業(yè)、金融業(yè)及相關(guān)業(yè)務(wù)，壽險(xiǎn)，典當(dāng)業(yè)和經(jīng)紀(jì)業(yè)，房地產(chǎn)及其他皇家法案規(guī)定的業(yè)務(wù)，其中，銀行業(yè)、金融及相關(guān)業(yè)務(wù)為利息、折扣、服務(wù)費(fèi)、外匯利潤(rùn)收入的3%， 壽險(xiǎn)為利息、服務(wù)費(fèi)及其它費(fèi)用收入的2.5%， 典當(dāng)業(yè)、經(jīng)紀(jì)業(yè)為利息、費(fèi)用及銷售過(guò)期財(cái)物收入的2.5%，房地產(chǎn)業(yè)為收入總額的3%，回購(gòu)協(xié)議為售價(jià)和回購(gòu)價(jià)差額的3%，代理業(yè)務(wù)為所收利息、折扣、服務(wù)費(fèi)收入的3%.在特別營(yíng)業(yè)稅的基礎(chǔ)上加收10%的地方稅。
??????? 免征特別營(yíng)業(yè)稅的業(yè)務(wù)主要包括泰國(guó)央行、政府儲(chǔ)蓄銀行、政府住房銀行及農(nóng)業(yè)和農(nóng)業(yè)合作銀行的業(yè)務(wù)，泰國(guó)進(jìn)出口銀行、泰國(guó)工業(yè)金融公司、資產(chǎn)管理公司、小工業(yè)金融公司及二級(jí)抵押公司的業(yè)務(wù)，國(guó)家房屋局、政府典當(dāng)和養(yǎng)老金基金機(jī)構(gòu)的業(yè)務(wù)，以及在泰國(guó)證交所掛牌的證券銷售業(yè)務(wù)。
??????? 從事特別營(yíng)業(yè)稅業(yè)務(wù)的單位和個(gè)人須在開(kāi)業(yè)后30天內(nèi)向稅務(wù)機(jī)關(guān)登記為特別營(yíng)業(yè)稅納稅人，并填寫(xiě)納稅人登記申請(qǐng)表。
??????? 無(wú)論是否發(fā)生業(yè)務(wù)，特別營(yíng)業(yè)稅納稅申報(bào)表都須按月填報(bào)，并在次月15日前向當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)報(bào)送和繳納。有多處營(yíng)業(yè)場(chǎng)所的應(yīng)分別填報(bào)繳納，除非得到稅務(wù)廳長(zhǎng)的批準(zhǔn)。
??????? 四、特別鼓勵(lì)措施和待遇
??????? （一）鼓勵(lì)出口企業(yè)依法經(jīng)營(yíng)，并給予優(yōu)惠待遇。
??????? 稅務(wù)廳根據(jù)出口企業(yè)納稅的經(jīng)營(yíng)和納稅情況認(rèn)定“優(yōu)質(zhì)出口商”和“注冊(cè)出口商”兩類企業(yè)，在退稅方面給予優(yōu)惠，及時(shí)收到出口退稅款有利于企業(yè)的資金周轉(zhuǎn)。
??????? 認(rèn)定為“優(yōu)質(zhì)出口商”的出口企業(yè)，通過(guò)互聯(lián)網(wǎng)填報(bào)增值稅納稅申報(bào)表的，可在填報(bào)后15日收到出口退稅款；在地方稅務(wù)辦公室納稅大廳填報(bào)紙質(zhì)納稅電報(bào)表的，可在填報(bào)后45日內(nèi)收到出口退稅款，優(yōu)惠有效期為兩年，到期前三個(gè)月可提交延續(xù)申請(qǐng)。
??????? 申請(qǐng)成為“優(yōu)質(zhì)出口商”的企業(yè)必須是進(jìn)行增值稅稅務(wù)登記的有限公司或股份公司，實(shí)收資本不少于1000泰銖，并在過(guò)去的一年里達(dá)到一定的出口比例。出口商的出口退稅直接存入銀行帳戶，與分支機(jī)構(gòu)匯總繳納增值稅；必須有良好的納稅記錄，無(wú)違紀(jì)行為。公司聘請(qǐng)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師須經(jīng)股東大會(huì)一致任命，并向稅務(wù)廳提報(bào)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的有關(guān)情況。
??????? “注冊(cè)出口商”的申請(qǐng)條件與“優(yōu)質(zhì)出口商”類似，部分條件略寬，因此享受的待遇也次于“優(yōu)質(zhì)出口商”。通過(guò)互聯(lián)網(wǎng)進(jìn)行納稅申報(bào)的出口商可在30日收到出口退稅款，在納稅大廳填報(bào)紙質(zhì)納稅電報(bào)表的出口商可在45日內(nèi)收到出口退稅款。
??????? （二）鼓勵(lì)設(shè)立區(qū)域經(jīng)營(yíng)總部（Regional Operating Headquarters）
??????? ROH是指在泰國(guó)注冊(cè)開(kāi)展業(yè)務(wù)，并向其關(guān)聯(lián)企業(yè)或分支機(jī)構(gòu)提供專有資格服務(wù)的股份公司。提供的專有資格服務(wù)包括：
??????? 經(jīng)營(yíng)和管理服務(wù)，技術(shù)服務(wù)，業(yè)務(wù)規(guī)劃協(xié)調(diào)、原料配件調(diào)配供應(yīng)、研發(fā)、營(yíng)銷和促銷計(jì)劃、培訓(xùn)和人員管理、經(jīng)濟(jì)和投資研究分析等方面的支持性服務(wù)等。
??????? 在泰國(guó)成立區(qū)域經(jīng)營(yíng)總部（ROH）可享受較多的稅收優(yōu)惠，包括企業(yè)所得稅減免、特殊的折舊率、為ROH工作的人員個(gè)人所得稅給予特別待遇等。
??????? 減免企業(yè)所得稅。對(duì)向關(guān)聯(lián)企業(yè)或分支機(jī)構(gòu)提供專用資格服務(wù)所得收入減按10%征收所得稅；為在泰國(guó)的關(guān)聯(lián)企業(yè)或分支機(jī)構(gòu)進(jìn)行研發(fā)工作所收取的特許權(quán)使用費(fèi)收入減按10%征收企業(yè)所得稅，來(lái)自非關(guān)聯(lián)企業(yè)的也可享受此待遇；向關(guān)聯(lián)企業(yè)或分支機(jī)構(gòu)提供貸款的利息所得減按10%征收企業(yè)所得稅；來(lái)自關(guān)聯(lián)企業(yè)的股息所得免稅，付給泰國(guó)以外的未在泰開(kāi)展業(yè)務(wù)的公司的股息免稅。
??????? 加速折舊許可。固定資產(chǎn)可在獲得之日一次按總成本的25％計(jì)入折舊，剩余部分按正常折舊率計(jì)算，但用于ROH正常經(jīng)營(yíng)所購(gòu)建建筑物的折舊期限不應(yīng)低于20年。
??????? 外派人員待遇。由 ROH派往國(guó)外工作的人員，提供服務(wù)所得收入在泰國(guó)免征個(gè)人所得稅。但其收入必須是國(guó)外機(jī)構(gòu)支付。外派人員也可選擇按15%繳納預(yù)提稅，這樣這部分收入可不納入年度個(gè)人收入申報(bào)中。
??????? ROH享受上述稅收優(yōu)惠的前提是符合以下條件：依泰國(guó)法律成立的法人公司或合伙企業(yè)；公司上一年度的實(shí)收資本不少于1000萬(wàn)銖；公司應(yīng)為3個(gè)以上在泰國(guó)以外國(guó)家的關(guān)聯(lián)企業(yè)或分支機(jī)構(gòu)提供服務(wù)；為國(guó)外關(guān)聯(lián)企業(yè)或分支機(jī)構(gòu)提供服務(wù)所得收入不應(yīng)少于其總收入的50%；有關(guān)資料在稅務(wù)廳備案。
??????? （三）鼓勵(lì)中小企業(yè)的發(fā)展
??????? 為鼓勵(lì)和促進(jìn)中小企業(yè)的發(fā)展，泰國(guó)對(duì)中小企業(yè)（SMEs） 提供以下稅收優(yōu)惠措施：
??????? 對(duì)于實(shí)收資本在500萬(wàn)泰銖及以下的泰國(guó)公司，降低法人所得稅稅率。凈利潤(rùn)在100萬(wàn)泰銖以內(nèi)的，適用20%的所得稅稅率，凈利潤(rùn)在100－300萬(wàn)泰銖之間的，適用25%的所得稅稅率，利潤(rùn)超過(guò)300萬(wàn)泰銖的，按正常30%稅率繳納。
??????? 泰國(guó)公司擁有的耐用資產(chǎn)（不包括土地）低于200萬(wàn)泰銖，雇傭員工低于200人的，第一年可獲得以下特許優(yōu)惠：計(jì)算機(jī)硬件及外圍設(shè)備可在獲得之日一次按總成本的30%計(jì)入折舊，剩余部分按正常折舊率計(jì)算，但折舊期限不應(yīng)少于3個(gè)會(huì)計(jì)年度；建筑物和廠房可在獲得之日一次按總成本的25%計(jì)入折舊，剩余部分按正常折舊率計(jì)算，但每年折舊額不應(yīng)超過(guò)總成本的5%；機(jī)器設(shè)備可在獲得之日一次按總成本的30%計(jì)入折舊，剩余部分按正常折舊率計(jì)算，但每年折舊額不應(yīng)超過(guò)總成本的25%；合格的風(fēng)險(xiǎn)投資（VC）公司投資于耐用資產(chǎn)（不包括土地）低于200萬(wàn)泰銖且雇傭員工低于200人的泰國(guó)公司，所獲得的股息收入及出售股份的資本收益，全部免繳法人所得稅。
??????? 五、值得我國(guó)借鑒的經(jīng)驗(yàn)
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??????? 分析研究于經(jīng)濟(jì)全球化的形勢(shì)，借鑒國(guó)外稅制改革的特點(diǎn)和趨勢(shì)，我國(guó)現(xiàn)行的稅收制度應(yīng)在以下幾個(gè)方面進(jìn)行完善。
??????? （一）目前我國(guó)稅制結(jié)構(gòu)存在的主要問(wèn)題是直接稅與間接稅比例不合理，間接稅比重過(guò)大，負(fù)擔(dān)過(guò)重，直接稅特別是個(gè)人所得稅所占比重偏低，直接影響到政府的宏觀調(diào)控功能。因此，應(yīng)建立適應(yīng)國(guó)際規(guī)范的稅制結(jié)構(gòu)，適當(dāng)降低流轉(zhuǎn)稅的比重，提高所得稅的比重，開(kāi)征社會(huì)保障稅，逐步建立以增值稅、所得稅和社會(huì)保障稅為主體的稅制結(jié)構(gòu)，通過(guò)增值稅體現(xiàn)稅收的組織收入功能，所得稅實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)調(diào)控功能，社會(huì)保障稅起到穩(wěn)定社會(huì)的功能。
??????? （二）增值稅方面，泰國(guó)實(shí)行7%的低稅率，易于實(shí)現(xiàn)出口退稅，有利于企業(yè)資金周轉(zhuǎn)，提高出口的積極性。我國(guó)由于增值稅率較高，退稅率變動(dòng)頻繁，且拖欠退稅款的情況比較普遍。
另外，我國(guó)現(xiàn)行不規(guī)范的生產(chǎn)型增值稅，與世界上規(guī)范的消費(fèi)型增值稅制存在差距，存在重復(fù)征稅和稅負(fù)失衡的問(wèn)題，不利于發(fā)揮增值稅的中性作用，讓國(guó)內(nèi)產(chǎn)品完全以無(wú)稅成本進(jìn)入國(guó)際市場(chǎng)參與公平競(jìng)爭(zhēng)，也不利于固定資產(chǎn)投資。目前，我國(guó)已在遼寧開(kāi)始嘗試轉(zhuǎn)型，采取對(duì)機(jī)器設(shè)備投資進(jìn)行抵扣的作法，在取得一定經(jīng)驗(yàn)后應(yīng)盡快在推廣，最終實(shí)現(xiàn)全部新增固定資產(chǎn)納入抵扣范圍，向消費(fèi)型增值稅過(guò)渡。
??????? （三）消費(fèi)稅的征收有較強(qiáng)的時(shí)效性，并反映國(guó)家的消費(fèi)導(dǎo)向。隨著社會(huì)的進(jìn)步和人民生活水平的提高，應(yīng)調(diào)整現(xiàn)行的消費(fèi)稅稅目和征收范圍，對(duì)護(hù)膚護(hù)發(fā)品、化妝品等普通消費(fèi)品停止征稅，提高奢侈品、高檔消費(fèi)品和高消費(fèi)行為的稅率，并通過(guò)消費(fèi)稅調(diào)節(jié)達(dá)到保護(hù)資源和環(huán)境的目的。
??????? （四）按國(guó)際規(guī)范完善所得稅制。多年以來(lái)，我國(guó)一直實(shí)行的是內(nèi)外有別的企業(yè)所得稅政策，外商投資企業(yè)享受超國(guó)民待遇，內(nèi)資企業(yè)負(fù)擔(dān)沉重，妨礙了內(nèi)外的公平競(jìng)爭(zhēng)，因此，應(yīng)盡快研究統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)所得稅法，使大家站到同一個(gè)起跑線上。
另外，目前我國(guó)的個(gè)人所得稅采取的是9級(jí)超額累進(jìn)稅率，許多新生的所得項(xiàng)目未列入個(gè)稅的征稅范疇。因此，應(yīng)逐步擴(kuò)大個(gè)稅征稅范圍，實(shí)行適度的超額累進(jìn)稅率，減少累進(jìn)稅率級(jí)次，建立規(guī)范、嚴(yán)密的個(gè)人收入監(jiān)控和納稅人自行申報(bào)納稅體系，完善代扣代繳制度。
??????? （五）目前的一些稅收優(yōu)惠政策缺乏統(tǒng)一性，不符合公平原則，且變動(dòng)頻繁，穩(wěn)定性差，透明度低，不利于操作和執(zhí)行。應(yīng)規(guī)范稅收優(yōu)惠政策，單獨(dú)立法，增強(qiáng)政策的透明度和規(guī)范性，營(yíng)造公平競(jìng)爭(zhēng)的稅收環(huán)境。以國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策為導(dǎo)向，從區(qū)域優(yōu)惠、直接優(yōu)惠向產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠、間接優(yōu)惠轉(zhuǎn)變，通過(guò)優(yōu)惠措施達(dá)到鼓勵(lì)對(duì)中小企業(yè)、先進(jìn)技術(shù)企業(yè)、知識(shí)經(jīng)濟(jì)產(chǎn)業(yè)以及能源、資源行業(yè)投資，鼓勵(lì)對(duì)資源綜合利用、生態(tài)環(huán)境保護(hù)項(xiàng)目的投資的目的。