A.- 概述
根據(jù)智利憲法規(guī)定，所有稅款及關(guān)稅或是其它公共負(fù)擔(dān)都必須由國會批準(zhǔn)的法律制定。
只有總統(tǒng)有權(quán)利向國會提出有關(guān)制定稅收的立法方案。因此，除非民選政府主動提出立法方案，而得到國會批準(zhǔn)，稅收制度不得變更。
稅收政策及有關(guān)事務(wù)由財政部負(fù)責(zé)。
政府的稅收業(yè)務(wù)分別于三個國家機構(gòu)執(zhí)行：
(a) 國稅局：負(fù)責(zé)執(zhí)行稅法，頒布法規(guī)細(xì)則及進(jìn)行稅務(wù)審計。
(b) 國庫署：負(fù)責(zé)征收稅金。
(c) 報關(guān)行：負(fù)責(zé)處理有關(guān)進(jìn)出口事宜。
如果根據(jù)稅務(wù)審計，國稅局對納稅人起訴，此案件由相應(yīng)的國稅局區(qū)域署長審理。國稅局區(qū)域署長的判決可以在相應(yīng)的上訴院被提出上訴，并且，在某些情況下，此案還可以提升到最高法院。
智利法律規(guī)定的主要稅種如下：
(1) 所得稅；
(2) 增值稅（VAT）；
(3) 印花稅；
(4) 房地產(chǎn)稅。
B.- 所得稅
(1) 一般情況
智利法律的“應(yīng)納稅收入”的概念非常廣闊，其中包括在一個會計年度所獲得的各種收入、利潤以及任何財富增長。
一般來說，所有居住在智利境內(nèi)的個人或法人都得按照其無論境內(nèi)或境外的一切收入繳納所得稅。非智利居民者只需按照其在智利境內(nèi)獲得的收入納稅。此外，智利稅法含有一個特殊情況：外國個人或公司在智利定居的頭三年，僅對其在智利境內(nèi)獲得的收入繳納所得稅（國稅局可延長此期限）。
(2) 所得稅法規(guī)定的稅種如下：
(a) 業(yè)所得稅（第一類所得稅）：該稅由在一個會計年度獲有盈利的企業(yè)按照其實際會計繳納。
公司所繳納的企業(yè)所得稅可以用來抵扣業(yè)主或股東、按照公司的利潤分配、應(yīng)繳納的年終個人所得稅。
各個企業(yè)必須每月支付月度臨時稅款作為公司年終所得稅的貸項（公司營業(yè)的第一年則是每個月毛收入的1%）。從第二年開始，此月度臨時稅款的稅率則為前一年繳納的17% 的企業(yè)所得稅的總額和所支付的臨時款項總額的某個比例。
(b) 采礦特別稅：該稅適用于征收采礦公司的營業(yè)收入。對于一年銷售金額不超過優(yōu)良銅 5 萬公噸的價值的銅礦公司，適用稅率是最高到4,5%的累進(jìn)性的稅率。而對于超過該銷售量的公司，則適用5%的固定稅率。
(c) 勞動所得稅（第二類所得稅）：該稅是對勞動工資、薪金、等等的年度總額征稅的累進(jìn)性稅款。
該稅的稅率是員工年度的收入總額的0%至40%。
第二類稅的納稅者沒有其他的稅務(wù)義務(wù)，除非除了工資或薪金以外還有別的收入。
(d) 個人所得稅：該稅是所有在智利境內(nèi)的居住者按照其每年一切收入，包括來自國外的收入，必須申報及繳納的稅款。
(e) 附加稅：按照一般規(guī)定，附加稅是對不在智利居住的個人或法人在智利境內(nèi)獲得的收入征收的稅款。
但是，該稅也對某些智利居民向國外支付的款項進(jìn)行征收。
附加稅的普通稅率是35%，但在某些情況下，該稅率可降至2%。
已繳納的企業(yè)所得稅可以用來抵扣附加稅。但是在計算附加稅時，已繳納的企業(yè)所得稅必須列為附加稅納稅基數(shù)的其中一個收入。
通常附加稅是由納稅者每年申報。不過在某些情況下，附加稅應(yīng)由向國外付款的個人或法人預(yù)扣。
(3) 企業(yè)及其業(yè)主或股東應(yīng)交納的稅款
如前所述，每個企業(yè)均應(yīng)按其盈利繳納企業(yè)所得稅，稅率為17%。
爾后，當(dāng)公司分配利潤給不在智利居住的股東、合伙人或業(yè)主時，而因此將利潤匯到國外，該匯外利潤應(yīng)交納附加稅。
由于所有繳納的企業(yè)所得稅可抵扣個人所得稅或附加稅，企業(yè)所得稅只是最終稅費的預(yù)付款。換言之，繳納企業(yè)所得稅只是公司帳務(wù)的一個現(xiàn)金流動。
外資企業(yè)的業(yè)主或股東取得的紅利應(yīng)交納35 %的附加稅。
根據(jù)上述規(guī)定，不在智利居住的外資業(yè)主對其外資企業(yè)的盈利應(yīng)繳納的所得稅總的額如下：17%的公司稅，加上35%的附加稅，減去分配于其的紅利總額的17%（則為附加稅的貸項）?？傊?，在智利所獲得的盈利應(yīng)繳納的實際總稅率還是35%。其計算方式如下：
稅前利潤 $ 100
企業(yè)所得稅 $ (17)
企業(yè)所得稅后的利潤 $ 83
附加稅（$100的35%） $ (35)
扣除已繳納的企業(yè)所得稅 $ 17
應(yīng)交納的附加稅總稅額 $ (18)
$
稅后利潤（$100 - $35） $ 65
$
總稅收負(fù)擔(dān)（17 + 18） $ 35
(4) 股份轉(zhuǎn)讓
股份轉(zhuǎn)讓得照一般規(guī)定繳納企業(yè)所得稅和附加稅或個人所得稅稅。但是，在某些情況下，股份轉(zhuǎn)讓可以免稅。
(5) 根據(jù)DL600號法令（《外資法》）所做的投資
根據(jù)DL600號法令第七條，外資者可選擇凍結(jié)其投資項目頭十年的所得稅總稅率于42%，替代前述普通稅務(wù)制度的附加稅(目前該稅率為35%，但可增可減)。對于投資金額超過5000萬美元的工業(yè)或采掘投資項目，此期限可延長至20 年。
根據(jù)《外資法》的稅款計算方式：
稅前利潤 $ 100
第一類稅 $ (17)
企業(yè)所得稅后利潤 $ 83
應(yīng)繳納的附加稅($100的42%) $ (42)
扣除已繳納的企業(yè)所得稅 $ 17
應(yīng)交納的附加稅總稅額 $ (25)
稅后利潤（$100 - $42） $ 58
總稅收負(fù)擔(dān)（17 + 25） $ 42
外國投資者可隨時放棄上述固定稅率而選擇智利的普通稅制。（見第三章B（3）節(jié)）。
(6) 折舊
除了房地產(chǎn)以外，公司的固定資產(chǎn)可以按照智利國稅局，根據(jù)資產(chǎn)使用年限規(guī)定的折舊指南，受直線折舊定律減免其價值，并且按照其資產(chǎn)的重估價值計算納稅基數(shù)。
但是，對于使用年限超過三年以上的資產(chǎn)，無論新或舊的、國貨或進(jìn)口貨，納稅人可選擇加速折舊，由此，賦予該資產(chǎn)正常使用年限的1/3，除去所有月零數(shù)。納稅人可隨時停止使用加速折舊法，但是不可再回頭使用。
智利國稅局制有各種行業(yè)固定資產(chǎn)的使用年限指南，如工業(yè)、礦業(yè)或漁業(yè)。不過，由于納稅人或外資委員會的請求，國稅局的地方署長可以在其認(rèn)為適當(dāng)范圍中，修改適用的折舊規(guī)則。
無形資產(chǎn)（如商譽、專利、商標(biāo)等）不可折舊。資源耗盡不適于用來減稅。
讀者必須注意，在計算公司股東或合伙人分配利潤的稅款時，不會顧慮到營業(yè)公司因加速折舊造成的額外稅款。
(7) 外國公司的分公司
外國公司的分公司只需對其在智利取得的收入納稅。根據(jù)智利所得稅法，如果分公司的會計記錄不足以用來計算應(yīng)納稅的總收入，則國稅局將有權(quán)對其評估。在這種情況下，國稅局可依據(jù)分公司總收益、資產(chǎn)、資本、銷售額或進(jìn)出口比例來評估應(yīng)納稅的收入。
(8) 對進(jìn)口免征所得稅
只要進(jìn)口貨價是市面上的合理價格，前述對非智利居住者做出的匯款而征收的35%的附加稅，不適用于因進(jìn)口貨物而匯出的付款。超出合理價格的金額可受稅款征收。
(9) 利息支付
按照一般規(guī)定，有限責(zé)任公司向合伙人、或分公司向總公司支付的利息，不可用于減免稅費。除非是股份公司向其股東支付的利息。
對于外國信貸的利息，通常征收35%預(yù)扣性的附加稅；但在某些情況下，向外國銀行或金融機構(gòu)支付的利息的附加稅稅率可減到4%。
(10) 版稅、專利及技術(shù)援助
按照一般規(guī)定，向國外支付的版權(quán)金、專利金和酬金，付款人得預(yù)扣30%的附加稅。對于技術(shù)援助或工程服務(wù)，此稅率為20%。
按照稅法規(guī)定，這些款項一般都被視為可減稅的營業(yè)開銷。
(11) 關(guān)聯(lián)方交易
對于相關(guān)公司交易，如果當(dāng)?shù)毓舅杖』蛑Ц兜膬r格跟正常交易的價格有差異，國稅局可對該價格提出異議。
(12) 對外匯付款項應(yīng)征收的稅金
根據(jù)下述一般規(guī)則，所有對國外支付的款項，付款人應(yīng)事先扣繳附加稅，一般稅率為35%。
以下情況適用特別稅率：
- 支付給未在智利定居、投保位于智利的設(shè)備或各種財產(chǎn)的保險公司的保險金，以及智利居住者對外支付的醫(yī)療或人壽保險的保險金，稅率為22%。再保險的保險金稅率為2%。
- 工程服務(wù)或技術(shù)援助的款項，稅率為20%。
- 支付給未在智利定居的個人或法人、從智利出港或到港的船只的海運費或其他傭金，以及在智利或外國港口為船只或貨物所提供服務(wù)的酬金，稅率為5%。此稅率，根據(jù)國際互惠原則，不適用于屬于不給智利船只同等待遇的國家的船只或海運公司。
- 支付用于沿海貿(mào)易的外國船只的租借金、租賃金、包船費或任何供給船只使用權(quán)的款項，稅率為20%。只要合同準(zhǔn)許或不禁止沿海貿(mào)易，該稅率照樣適用。
- 支付有資格遞延關(guān)稅的進(jìn)口固定資產(chǎn)的租金，稅率為1.75%。
C.- 增值稅
(1) 稅率及應(yīng)納稅的交易
增值稅的稅率為交易價格的19%。如果一個價格明顯低于正常市價，國稅局有權(quán)對其進(jìn)行評估。
按照普通規(guī)定，下列交易應(yīng)繳納增值稅：
- 有慣常性的動產(chǎn)銷售及涉及動產(chǎn)所有權(quán)轉(zhuǎn)讓的合同；
- 商業(yè)、工業(yè)、金融、礦采、建筑、保險、廣告、數(shù)據(jù)處理及其他商業(yè)相關(guān)的服務(wù)；
- 動產(chǎn)及備有工業(yè)或商業(yè)裝備的房地產(chǎn)的租賃；
- 上述資產(chǎn)的具有購買選擇權(quán)的租賃；
- 保險費（有例外情況）；
- 某些情況下的建筑業(yè)務(wù)（在下文中有更詳細(xì)的分析）。
(2) 納稅義務(wù)
按照一般規(guī)定，增資稅由賣方或提供服務(wù)方負(fù)責(zé)繳納。但是，由于商品或服務(wù)的價格含有增值稅的金額，所以實際上增資稅是買方來承擔(dān)的。
不過，如果賣方住所不在智利或由于其他原因國稅局難以對其進(jìn)行控制，買方有預(yù)扣和支付的責(zé)任。
除進(jìn)口等特殊情況外，該稅屬于月度性稅款。
(3) 借、貸項系統(tǒng)
一家公司在銷售商品或提供服務(wù)時所收取的增值稅，在賬面上稱為“增值稅借項”，而在購買商品或服務(wù)時交納的增值稅在帳面上稱為“增值稅貸項”。納稅者購買的實物資產(chǎn)（包括建筑材料）而承擔(dān)的增資稅也可記入貸項。
增值稅借項減去貸項的差額屬于納稅者應(yīng)交納給智利國庫署的稅款。
如果某個月的貸項超過借項，貸項余額可以帶到下個月賬目。
如果因購買固定資產(chǎn)而導(dǎo)致的增值稅貸項的余額持續(xù)六個月，國庫署將其以現(xiàn)金退還。
(4) 免征增值稅
智利的增值稅法律中規(guī)定的免稅情況不多。主要有以下幾種情況：
(a) 出口；
(b) 貸款利息及其他金融業(yè)務(wù)。但是由于延期售價付款而收取的利息，得繳納增值稅；
(c) 國際貨運，空運和海運；
(d) 個人勞務(wù);
(e) 受到附加稅征收的服務(wù)。
(5) 建筑
建筑公司銷售的新房屋、及任何種類的建筑的賣價受增值稅的征收。
智利法律允許從納稅基數(shù)中扣減土地價。建筑合同產(chǎn)生的收入也應(yīng)繳納所得稅。
(6) 出口
如前所述，出口產(chǎn)品免納增值稅。此外，出口業(yè)務(wù)中所購買材料或服務(wù)而繳納的增值稅而導(dǎo)致的增資稅貸項，可以用來抵扣國內(nèi)銷售的增資稅借項。而外，出口商可以獲得增資稅貸項余額的回收。
D.- 印花稅
匯票、期票、信用證及任何涉及貸款或信貸交易的單證必須交納印花稅。
印花稅的月度稅率是票據(jù)面值的0.134%，而最高稅率是票據(jù)總額的1.608%。如果是即期票據(jù)，稅率則為 0.67%。
E.- 房地產(chǎn)稅
地產(chǎn)稅的年度稅率是1%至1,225%，以地產(chǎn)的官方基準(zhǔn)地價計算。