個人所得稅。
“稅感”時代
無可否認(rèn)，中國已經(jīng)進(jìn)入了納稅人權(quán)利覺醒的時代。1月4日，A股暴漲，領(lǐng)頭羊是漲幅達(dá)8.88%的萬科。萬科和一眾地產(chǎn)股暴漲的原因，則是傳言房地產(chǎn)稅細(xì)則最近將公開。無論這一傳言是真是假，都足見房地產(chǎn)稅的殺傷力——它改變的不僅是房價，股價，還有人們的心理預(yù)期，以及，伴隨著納稅人權(quán)利的覺醒而來的問題：作為一個共和國納稅人的義務(wù)和權(quán)利。
曾經(jīng)的中國人對稅收無知無覺，亦不知自己作為納稅人的權(quán)利。而現(xiàn)在，稅收越來越真實地被人們觸摸，同時敏感起來的，還有作為納稅人的意識。中國，進(jìn)入了一個“稅感”時代。一個個具體的納稅人，在工資單上、加油卡上、每一次拉動內(nèi)需的消費行為中，都為政府提供了稅款，盡到了一個公民的義務(wù)。但相應(yīng)的，征稅者，也即政府工作人員，也必須提供相應(yīng)的服務(wù)，來讓納稅人繳納的稅款覺得物有所值。在這其中，無論是一個納稅人，一個地稅局的征管員，一個稅法專家，還是一個財政部門的研究者，其地位都是平等的。每個人皆有自己的合法訴求，每個公民合法的博弈也厘清著稅的要義，彰顯著這個國度稅之為稅的尊嚴(yán)。稅收法定、政務(wù)公開、權(quán)利與義務(wù)相對稱、財政配套改革，這實踐中的每一步，刻下的不僅是具體的稅的博弈，還有我們國家進(jìn)步的足跡。
“稅民”的覺醒
義務(wù)催生的權(quán)利，和權(quán)利相稱的義務(wù)，由此成為一國公民不可回避的現(xiàn)實存在
本刊記者/周政華
“這個房本上寫的是我舅舅的名字，還有一套掛在我兒子名下，另外我和我老婆各有一套?！睋碛兴奶追孔拥年愔具h(yuǎn)對地產(chǎn)中介說，政府真要收房產(chǎn)稅，“大不了就賣幾套，實在不行就和老婆辦離婚?！?br> 房產(chǎn)稅在北京等城市的試點尚未開始，就已被陳志遠(yuǎn)這樣的富人們“見招拆招”。地產(chǎn)商卻遠(yuǎn)沒這樣憂心忡忡，華遠(yuǎn)集團董事長任志強安撫購房人說：“不用擔(dān)心房產(chǎn)稅，要買房你可以使勁買?！痹谶^去半年里，一場圍繞著房產(chǎn)稅的全民大討論之后，人們關(guān)心的焦點已經(jīng)從房產(chǎn)稅如何影響房價，逐漸盯向那只看得見的政府之手，“為什么征稅，怎么征？”
稅收，一個公民的義務(wù)與權(quán)利
納稅在中國首先是一種現(xiàn)代國家公民的義務(wù)。1982年《憲法》第二章“公民的基本權(quán)利與義務(wù)”第五十六條規(guī)定：“中華人民共和國公民有依照法律納稅的義務(wù)?！备鶕?jù)這一規(guī)定，凡中國公民必須履行向國家繳納一定稅款的義務(wù)。其特點是具有強制性和無償性。財政部公開數(shù)據(jù)顯示，中國目前的稅收收入已占到財政收入的95%以上，是財政收入最主要的來源。
但日益被納稅人感知到的稅收，也越來越刺激著中國納稅人權(quán)利的覺醒?！八阌嫛奔{稅額度、關(guān)心政府稅收使用、要求稅款支出更多用于民生等，也越來越成為納稅人關(guān)心的范圍。2010年歲末，北京治堵方案一出，北京問天律師事務(wù)所律師助理葉曉靜，便向北京市公安局、財政局、交通委提交了政府信息公開申請表，申請上述三個部門公開北京市目前的公車數(shù)量和使用情況。
與葉曉靜一樣，主張納稅人權(quán)利的公民越來越多。2010年12月20日，遼寧省撫順市財政局通過網(wǎng)上招標(biāo)，采購了7臺蘋果i－Touch4當(dāng)存儲用的U盤一事曝光后，引起了網(wǎng)民熱議。隨后兩天內(nèi)，中共撫順市委、市政府回應(yīng)，撫順市財政局已經(jīng)叫停了此項采購項目，并稱“要認(rèn)真整改政府采購程序和審核環(huán)節(jié)”。
這一切的變化均源于財產(chǎn)權(quán)利在中國的普及和隨之帶來的權(quán)利意識的覺醒。在改革開放以前，計劃經(jīng)濟由于其全要素資源的分配性質(zhì)，公民個人對于稅收并沒有明確的感知。1954年《憲法》規(guī)定了納稅義務(wù)，但1975年、1978年《憲法》取消了這個規(guī)定。改革開放30年之后，當(dāng)公民們擁有更多的財產(chǎn)和更多的收入之時，企業(yè)和個人納稅，已成為每一個公民必須面臨的一個現(xiàn)實。1982年《憲法》恢復(fù)了納稅人義務(wù)這一規(guī)定。
中國實行以流轉(zhuǎn)稅(屬間接稅)為主體的稅收制度，這與西方財產(chǎn)私有制度下形成的以所得稅(屬直接稅)為主體的稅收制度形成了對比。據(jù)國家稅務(wù)總局的統(tǒng)計，2010年前九個月，國內(nèi)增值稅、消費稅和營業(yè)稅等“流轉(zhuǎn)三稅”，占同期國內(nèi)稅收總額的50%以上。
間接稅雖然帶來的“稅痛”不那么敏感，但直接稅的上升，卻讓公民越來越感覺到與納稅相對應(yīng)的權(quán)利。2010年12月財政部公布的前11個月財政收支情況顯示，累計全國個人所得稅收入4432億元，同比增長22%，增速比當(dāng)月累計的財政收入高出近6個百分點。
個稅的增長是由具體的納稅人從工資中代扣代繳的。這一直接的稅種催生了對于納稅人權(quán)利的訴求。2009年11月6日，國家稅務(wù)總局公布《國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人權(quán)利與義務(wù)的公告》，首次明確了中國納稅人的權(quán)利與義務(wù)之間的關(guān)系。該公告在“納稅人權(quán)利”中，明確將知情權(quán)、保密權(quán)、稅收監(jiān)督權(quán)等十四項權(quán)利載明，并同時明確了稅務(wù)登記和按時繳納稅款的10項義務(wù)。
義務(wù)催生的權(quán)利，和權(quán)利相稱的義務(wù)，由此成為一國公民不可回避的現(xiàn)實存在。這一現(xiàn)實，也越來越多地催生著納稅人權(quán)利的落實，以及政府行為的變革。
稅負(fù)輕還是重？
全國人大常委會辦公廳工作人員發(fā)現(xiàn)，民眾參與立法的熱情，遠(yuǎn)比想象的要高。2010年10月29日，他們把《中華人民共和國車船稅法(草案)》在人大網(wǎng)站上公布，過了一個月，總共收到了近10萬份書面意見，其中，贊成草案將行政法規(guī)上升為法律的有35779條，占36.77%；要求對草案進(jìn)行修改、降低稅負(fù)的有53137條，占54.62%；反對制定車船稅法的有8379條，占8.61%。
此前，人大常委會在初審上述法律草案時，溫孚江委員認(rèn)為，“稅收不能老想著從老百姓口袋里掏錢?！?br> 車船稅所引發(fā)的公眾高度關(guān)注，只是當(dāng)前中國納稅人稅權(quán)意識覺醒的一個縮影。但是，至今納稅人也說不清楚，政府究竟從自己口袋里拿走了多少稅收。
某門戶網(wǎng)站在2009年2月進(jìn)行的“一生都交多少稅”的調(diào)查中顯示：45%的受訪者表示，“不知道，我連自己交了什么稅都不清楚，超過一半的受訪者表示，“我交了稅但不知道稅干嗎用了?！?br> 北京傳知行社會經(jīng)濟研究所出版的《2008年公民稅權(quán)手冊》“掀開了那個蓋子”：“在個人所得稅之外，中國有20多個大稅種及其分支。這些稅收有一些不一定收在每個人頭上，但是通過市場，都會通過價格傳遞給每一個人?！?br> 這本手冊告訴了很多中國人并不知道的“常識”：一袋售價2元的鹽，包含大約0.29元的增值稅和0.03元的城建稅；每當(dāng)你喝掉一瓶售價3元的啤酒，就為國家貢獻(xiàn)了近7毛錢的稅收；煙民更是納稅大戶，一包8元的煙，其中包含大約4元多的稅。
2008年全國“兩會”上，中共重慶市綦江縣縣委書記王越稱，在他的家鄉(xiāng)“一頭豬竟要收15種稅費”。豬肉價格低迷時，農(nóng)民養(yǎng)一頭豬只能有七八十元的收益，還要交近60元的稅費，那時距政府廢除農(nóng)業(yè)稅已經(jīng)快兩年。
中國社科院財政與貿(mào)易經(jīng)濟研究所的專家們，試圖從“一般預(yù)算收入、政府性基金收入、預(yù)算外收入、土地有償使用收入、社?；鹗杖搿钡任鍌€方面計算全口徑的政府收入，并認(rèn)為這能夠反映中國真實的宏觀稅負(fù)水平。
2010年9月，中國社科院的專家們公布了研究結(jié)果：2009年，中國政府的總收入為10.8萬億元，占當(dāng)年國內(nèi)生產(chǎn)總值的32.2%。負(fù)責(zé)這項研究的中國社科院財貿(mào)所所長高培勇認(rèn)為，“十二五”時期，要適當(dāng)控制全口徑的財政收入占國內(nèi)生產(chǎn)總值的比重。
“必須高度重視社會成員關(guān)于稅負(fù)高、感覺不公平的抱怨?！必斦控斂扑L賈康對《中國新聞周刊》表示，這其實主要是與收入分配的格局與收入差距相關(guān)，也和服務(wù)型政府建設(shè)不到位有關(guān)。
稅改進(jìn)入深水區(qū)
一面是民眾對于加稅的質(zhì)疑，另一面是政府感嘆稅收不夠用。
國家稅務(wù)總局局長肖捷2010年10月公開撰文指出，“目前，政府集中的稅收收入還無法滿足迅速增長的公共支出需求，有必要隨著經(jīng)濟發(fā)展逐步合理提高稅收收入占GDP的比重。”
政府對于教育、社保、醫(yī)保、保障房投入的加大，便意味著上述增加稅收的合理性。此前，財政支出中對于社會保障的不足，曾備受指責(zé)。早在1993年，中共中央、國務(wù)院制定的《中國教育改革和發(fā)展綱要》中就明確提出：“逐步提高國家財政性教育經(jīng)費支出占國民生產(chǎn)總值的比例，在本世紀(jì)末達(dá)到4%?！钡刂列率兰o(jì)的第十年，“4%”的目標(biāo)仍未實現(xiàn)。
與此同時，中國的稅收體制改革也進(jìn)入了最為糾結(jié)的時期。
向以所得稅為主的稅制結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)變，已是大勢所趨。早在“十一五”計劃中，政府就指出了稅改方向之一：“實行綜合和分類相結(jié)合的個人所得稅制度。改革房地產(chǎn)稅收制度，穩(wěn)步推行物業(yè)稅并相應(yīng)取消有關(guān)收費。”
在中國社科院財貿(mào)所所長高培勇看來，上述兩種稅收屬于完全意義上的直接稅，對于“中國稅收制度的完善是至關(guān)重要”。
但直到“十二五”，個稅改革仍然遲遲未動，“十一五”規(guī)劃中“穩(wěn)步推行物業(yè)稅”的提法，在“十二五”規(guī)劃中也被“研究推進(jìn)房地產(chǎn)稅改革”取而代之。
此外，中國政府征收的個人所得稅，其目標(biāo)為調(diào)節(jié)收入分配差距，卻某種程度上成為工薪階層的負(fù)擔(dān)。財政部2010年3月披露的數(shù)據(jù)顯示，2009年，國內(nèi)65%的個人所得稅來自工薪階層。反觀新加坡，同期，占人口總數(shù)20%的新加坡富人貢獻(xiàn)了93%的個人所得稅，個稅基本都由富人承擔(dān)。
“個稅綜合改革和物業(yè)稅，是最難啃的骨頭，即便付出艱辛努力，但至今仍沒有進(jìn)展?！备吲嘤聦Α吨袊侣勚芸繁硎荆笆濉敝袊亩惛闹匦膶旁诮∪苯佣惿希@注定是一項難度相當(dāng)大的任務(wù)。
稅改為何如此之難？天津財經(jīng)大學(xué)財政學(xué)首席教授李煒光向《中國新聞周刊》表示，與間接稅不同的是，直接稅是要老百姓直接從腰包里把錢掏給政府。進(jìn)行直接稅的改革，需要擁有良好、穩(wěn)定的社會環(huán)境才有可能。
“改革目標(biāo)是不可動搖的?！痹诟吲嘤驴磥?，無論是個稅綜合改革，還是開征物業(yè)稅抑或房產(chǎn)稅，對于現(xiàn)行稅制來說，都需要對“現(xiàn)行稅制做出革命性調(diào)整”。
一個中產(chǎn)的稅生活
稅負(fù)輕重與否，更多地與納稅人的主觀感受有直接關(guān)系，即納稅人繳納的稅收是否能為公眾提供相應(yīng)的配套公共服務(wù)。
“我對自己一個月、一年、一生要交多少稅，并沒什么清晰的概念?！蓖醭?，一個已過而立之年的北京普通白領(lǐng)，2003年畢業(yè)于南京一所知名大學(xué)。工作7年，婚齡2年，小孩計劃中，有房(北京西南三環(huán)，有貸款)，國產(chǎn)車一輛。
2010年12月2日，財政部稅政司綜合處處長周傳華公開表示，“十二五”期間，將穩(wěn)步推進(jìn)房產(chǎn)稅改革，而車船稅法草案征求意見也于11月30日正式結(jié)束。按照草案，1.6升以上至2.0升(含)的稅額為660元至960元，4.0升以上的稅額為3600元至5400元。
房產(chǎn)稅，車船稅，讓稅負(fù)問題立馬成為王朝身邊朋友喝酒吃飯時必聊的話題。
雖然王朝從來不清楚自己生活中跟稅打了多少交道，但在房產(chǎn)稅山雨欲來之際，王朝的納稅人意識被刺激起來了。他打算好好算算自己日常生活中究竟有多少收入變成了稅負(fù)，自己又享受到了哪些納稅人的權(quán)利。
“一看工資條，我就強烈地感覺到自己是個納稅人?！?/strong>
王朝算得最清楚的一筆稅，是自己工資條上的稅額：1025元。在王朝的印象中，他最開始感知到的稅，就是工資中扣掉的稅。
王朝大學(xué)里學(xué)的是旅游管理專業(yè)，2003年畢業(yè)卻陰差陽錯進(jìn)入了北京海淀一家國內(nèi)知名的英語培訓(xùn)機構(gòu)。當(dāng)時，試用期工資是每月800元，結(jié)束后工資1500元，那個時候的個稅起征點還是1600元，“不用交稅，但也基本上是那種高基尼系數(shù)的貧困人群?！被叵肫鹉莻€時候，王朝說自己就是當(dāng)年的蟻族。
2007年12月29日，十屆全國人大常委會第三十一次會議通過了關(guān)于修改個人所得稅法的決定，個人所得稅起征點自2008年3月1日起由1600元提高到2000元。同樣是在這一年，王朝抱著一個大紙盒，從市場營銷處升職到了網(wǎng)絡(luò)課堂營銷的小組負(fù)責(zé)人。
王朝的收入也漲到了每月萬元，基本工資4000元，績效工資5000元，伙食補助1000元，學(xué)歷職稱、交通、通訊補貼300左右。“每個月發(fā)工資時都會交1000元左右的稅吧，稅這個東西啊，就是我心里一根小肉刺：平時沒什么感覺，一到發(fā)工資的時候看看那筆賬就覺得疼了，就強烈地感覺自己是個納稅人了?！?br> 王朝知道西方有句名言：人一生中，永遠(yuǎn)無法避免的兩件事就是死亡和納稅。尤其是在正規(guī)的單位工作，稅都是單位直接代繳代扣的?！盎始Z國稅，總是不可避免的，習(xí)慣了也就沒太在意，交稅的明細(xì)我也沒有關(guān)注過，你關(guān)注了也不能像菜市場買菜一樣討價還價?！?br> 雖然王朝可以一口說出他繳納的個稅，但他并不熟悉它的計算方法。直到要接受《中國新聞周刊》的采訪，他才了解到，個稅的數(shù)據(jù)是按照目前實行的個稅累進(jìn)稅率計算出來的：起征點為2000元，超過2000元到2500元的部分稅率為5%，超過2500至4000元的部分稅率為10%，超過4000元至7000元的部分稅率為15%。
同樣，王朝的太太每個月的工資是6750元，工資性補貼500元，也需要交個人所得稅452.50元。眾所周知的是，中國個人繳納所得稅的稅基是個人而不是家庭，以2000元個稅起點來算，實際上一個家庭會出現(xiàn)二人或三人以上的“重復(fù)納稅”行為。
“中國個人所得稅的稅收總量，并不是平均或合理地分?jǐn)偟礁鱾€納稅群體身上的，中國實際上只有2000萬夾心階層人在交個人所得稅?！敝袊缈圃荷鐣哐芯恐行拿貢L唐鈞接受《中國新聞周刊》記者采訪時曾表示。
2010年8月23日，全國人大常委會聽取預(yù)算工作委員會報告時，預(yù)工委建議，精簡歸并某些性質(zhì)相似、功能相似或重復(fù)征收的稅種，適當(dāng)提高居民生活費用扣除標(biāo)準(zhǔn)?！捌鋵?，哪怕多交點稅，哪怕工作更辛苦一些，我也想獲得更高的收入?！边@是王朝的心聲，他自己也覺得奇怪，他和很多朋友都覺得稅高，但是比起冀望個稅少交來，大多數(shù)人都更希望能漲點工資。
稅，無處不在
王朝之前以為個人所得稅是他唯一需要交的稅，其實了解以后他才知道，情況并不是這樣。
中國目前的稅種主要以流轉(zhuǎn)稅為主。所謂流轉(zhuǎn)稅，就是增值稅、消費稅、營業(yè)稅等，它們都是在商品流通環(huán)節(jié)征收的稅種，也就是說，每個納稅人其實已經(jīng)通過購買商品和服務(wù)交了稅。
王朝了解這些“不知不覺”的稅，是從他太太常用的化妝品開始的。他一直很難理解那些瓶瓶罐罐怎么就能價值成百上千塊錢。上個月是太太的生日，他買了一條項鏈和一套化妝品，項鏈價格為1800元，這中間包含了180元的消費稅，近1000元的化妝品，竟然包含了400多元的消費稅。
原來如果用100元買化妝品，要交稅款除14.53元的增值稅外，還包含25.64元的消費稅和4.02元的城建稅；就像如果你花100元買衣服，其中包含14.53元的增值稅和1.45元的城建稅一樣。
“這對女人來說太恐怖了，以我老婆計算，每年花在化妝品上的費用大概是6000左右，那么要交：(6000/100)×(14.53+25.64+4.02)=1270，二十年就是25428元！衣服就更不用算了，是化妝品的好幾倍?！庇纱耍醭瘜Χ惍a(chǎn)生了很大的興趣，王朝開始查閱資料，并且愛上了每天“算稅”。
早晨起床上班，王朝花3.5元買了一塊面包，花1.5元買了一袋牛奶，他算了一下，要繳納的增值稅是5×17%=0.85元。再拿生活中做飯必不可少的食鹽來說，1袋鹽價格為2元，其中就包含大約0.29元的增值稅和大約0.03元的城建稅。而每瓶3元的啤酒包含大約0.44元的增值稅、0.12元的消費稅和0.06元的城建稅。王朝雖然不抽煙，但是他知道，一包8元的煙，那么其中大約4.70元是向國家繳的消費稅、增值稅和城建稅。而最近媒體報道，國稅總局正在制訂新的煙草稅調(diào)整方案，2011年將實現(xiàn)煙草“稅價聯(lián)動”，將稅率增加反映在零售價上。
此外，如果王朝和太太不想做飯，去餐館吃飯，最后結(jié)賬時不論付多付少，所付餐費的5.5%都是營業(yè)稅及城建稅。如果去理發(fā)店理發(fā)，同樣所付費用的5.5%是營業(yè)稅及城建稅。
王朝的老婆愛彈鋼琴，他們剛?cè)ゴ髣≡郝犃艘粓鲣撉傺葑鄷眱r為960元，中間包含48元營業(yè)稅。而每周看一次電影，票價為35元，包含10元營業(yè)稅，和同事“K歌”，600元里包含的營業(yè)稅約為120元。
讓他最意外的還有，他的手機費如果是每分鐘0.30元，其中約有1分錢是營業(yè)稅及附加稅費，王朝每月的手機費大概是300元，那么其中約10元是繳的稅?！斑€有如果在銀行有存款，取得了利息，不論利息有多少，都需要繳納20%的利息稅，哪怕只有5分錢的利息，也要交1分錢的稅?！痹谒阃耆粘Ｉ钏P(guān)系到的“稅”之后，王朝大吃一驚，他沒有料到還有這么多的稅種，賺錢要交稅，花錢要交稅，“原來稅無處不在??！”
中國人民大學(xué)財政金融系系主任、中國稅務(wù)學(xué)會副會長安體富向《中國新聞周刊》介紹，在西方，如美國，個人所得稅占的比重很大，大概45%，而中國個人所得稅實際在整個稅收里還占不到總額的7%，中國的大部分稅收收入來源于流轉(zhuǎn)稅?！霸谥袊?，這些流轉(zhuǎn)稅占的比重很高，它是通過把商品價格賣得貴一點轉(zhuǎn)嫁出去的。也就是說，真正體現(xiàn)的稅負(fù)，是與商品流通相關(guān)的，最終體現(xiàn)在消費層面，這種稅說不清楚每個人交了多少?！?安體富告訴《中國新聞周刊》記者。而在美國，每一筆消費中的稅金，都明明白白地打印出來，并由納稅人支付，使得每個人支付的稅額透明度極高。
安體富認(rèn)為，中國以流轉(zhuǎn)稅為主的稅收體制，其主要承擔(dān)者是勞苦大眾，從調(diào)節(jié)收入分配來說，流轉(zhuǎn)稅不是縮小了收入差距，而是有可能擴大了差距。
房車“重頭稅”
還有兩件東西，讓王朝更加敏銳地感覺到了稅的“氣場”，那就是他一畢業(yè)就夢想著的房和車。
2008年10月，王朝結(jié)婚了，在經(jīng)過無數(shù)次的心理斗爭之后，王朝在西南三環(huán)狠心買了一套房。其實在2005年，王朝和家人曾在河北老家3000元/平方米買過120平方米的房子一套。一直在北京發(fā)展，老家房子空著，看好現(xiàn)在這個房子后，王朝把老家的房子賣了，不到60萬。當(dāng)時北京這個房子價格處在小低谷，是16000元/平方米，王朝想買的兩居室都賣光了，咬了咬牙，王朝首付100多萬，貸款100萬，買了個三居室。
“買房子的首付= 老家賣房+父母資助+股票清倉?！蓖醭f他熱愛北京這座城市，房子過完戶，那天晚上坐在出租車?yán)?，他覺得那天夜里的北京燈光特別璀璨，眼睛不由自主地就濕潤了。
王朝記得，購房款中除了1%的中介費、按平米計算的測繪費和公共維修基金等費用外，交了契稅、印花稅、營業(yè)稅等10多萬的稅。但是，這套房子中到底含有多少稅款？全國人大代表、重慶市政協(xié)副主席陳萬志曾表示，目前涉及房地產(chǎn)的稅種有12項之多，涉及房地產(chǎn)的收費多達(dá)50項，兩者共計62項。根據(jù)中國土地勘測規(guī)劃院發(fā)布的地價監(jiān)測結(jié)果，中國29個重點城市的地價房價比均值為31.8%。這約30%的地價，以及開發(fā)商繳納的約13%的營業(yè)稅、土地增值稅、所得稅等，最終都由購房者承擔(dān)。
買房到底交了多少稅，王朝還是沒算出來。但最近，他在關(guān)心關(guān)于房子的另一個稅：房產(chǎn)稅。如果房產(chǎn)稅真的能降房價，王朝還是很支持，可是他擔(dān)心的是，房產(chǎn)稅如何征收？
新華社1月4日披露，目前，中央和地方對于房地產(chǎn)稅征收的目標(biāo)尚未取得一致。財政部和國家稅務(wù)總局兩部委的主要意見是，整合現(xiàn)行房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅為新稅種——房地產(chǎn)稅。但目前在重慶和上海對居民自住房屋征稅的方案，是改造現(xiàn)有的房產(chǎn)稅，將征稅范圍擴大到居民自住房屋。這一方案無需開設(shè)新稅種，只需修改現(xiàn)行《房產(chǎn)稅暫行條例》即可。
各地界定“二套房”的標(biāo)準(zhǔn)不盡相同，王朝曾經(jīng)在老家有過一套房，賣房的時候并未正式過戶，北京這個房子如果算是二套房，按二套房征稅的話，自己豈不還是要為這套房子繼續(xù)交稅？雖然并不明確房產(chǎn)稅的具體規(guī)定，但一想到未來的達(dá)摩克利斯之劍高懸頭頂，王朝心里直發(fā)緊。
房和車，王朝稱它們是男人的大玩具。買了房，2010年初，王朝和家人商量買了一輛國產(chǎn)車，1.8升排量，10萬多一點。買車的時候王朝先到專設(shè)的稅務(wù)窗口交了車輛購置稅，然后才能辦理車輛牌照等手續(xù)?！败囕v購置稅和車船使用稅交了差不多1萬元?！痹俸髞?，王朝才知道，自己的車還交了14530元的增值稅、差不多3000元的消費稅和1800元的城建稅。也就是說，車價的近20%是稅款。
而根據(jù)征求完意見的《中華人民共和國車船稅法(草案)》，車船稅馬上上調(diào)。王朝算過，按照新的車船稅法草案，1.6升排量以上的車主所承擔(dān)的車稅增加了0.5倍～9倍。小排量車年繳稅360元，最大排量車年繳稅將達(dá)到5400元?！拔业能嚞F(xiàn)在一年是480元，到時候無非再多交一兩百塊錢，說實話對生活質(zhì)量不會有什么影響，買得起大排量車的肯定也不會受那幾千塊錢的影響，就是心里不舒服唄?！?br> 除了車船稅，算稅算上癮的王朝還算了每天用汽油的稅?！氨本┑?3號汽油如果按每升為6.90元計算，其中包含0.99元的增值稅、0.28元的消費稅和0.13元的城建稅。三者占油價的20%。我每月的汽油開支是400元，其中80元是稅款?！?br> “我交稅，你給我提供什么公共服務(wù)？”
快七年了，王朝的工資從1500漲到了近萬元，但對自己和家人未來的社會生活保障，他還是覺得很吃力。
曾經(jīng)拿3000元工資時，王朝覺得，“即便有個稅，它固然是負(fù)擔(dān)，但是減少或免除個稅其實并不能給我的生活帶來多大的改善?！背似疵q工資，王朝最怕的是每月的“巨額房貸”、怕年邁的父母生病，還有將來他們計劃中的小孩上學(xué)的問題?！熬退惆褌€稅全免了，也無助于緩解這些方面的消費負(fù)擔(dān)，這些方面不想消費都不行?！痹谕醭睦镞@些才是最大的負(fù)擔(dān)，孩子還沒生出來，他就開始擔(dān)心孩子幼兒園入托的問題了。
就在今年，王朝在某部委工作的一位同班同學(xué)古清，跑了半年多，找了好多關(guān)系，孩子的幼兒園才搞定。雖然備受王朝的羨慕，但古清在接受《中國新聞周刊》采訪時，卻表示了他的擔(dān)憂，“我們六十歲時，肯定享受不到現(xiàn)在這些老干部的待遇，養(yǎng)老醫(yī)療等未來會有很大的變化?！?br> 在古清看來，公務(wù)員最大的福利就是能分到房子。2009年，他本人就在六里橋分了一套57平方米的房子?！耙粋€質(zhì)檢總局的公務(wù)員朋友等了五六年也還沒有房子，有很多人再等幾年也沒有，也要自己買，可是公務(wù)員的工資也不會因為勤奮而增加?！苯衲?，三歲的兒子上幼兒園，身為公務(wù)員的古清也交了很多贊助費。
王朝告訴記者，他身邊很多人對未來的社會保障是否安全都感到很有壓力。王朝英語培訓(xùn)的對象有很多是外國人，與這些老外相比，王朝越發(fā)覺得不安。來自加拿大的Paul沒有任何遲疑，稱加拿大的稅負(fù)也很高，“但是，稅收政府給了他們安全感，這個安全感來自政府對教育、醫(yī)療、養(yǎng)老和失業(yè)方面的保障?！蓖醭f。
除了類似王朝這樣的中產(chǎn)有這樣的不安全感，一些中小企業(yè)的老板也有類似的感受。溫州女企業(yè)主劉萍接受《中國新聞周刊》采訪時，正在從溫州飛往北京的飛機上，她只感覺機票漲了點。不僅有大排量的車，劉萍在北京也有幾套房，她認(rèn)為，“無論是房產(chǎn)稅還是車船稅征收，那點錢對生活沒有大的影響?！?br> 對自己的未來，劉萍從來沒指望社會保障來提供安全感，劉萍從來不懂也不關(guān)心收入分配改革、社會保障完善等話題。但是近年來，她和身邊的企業(yè)主“開始擔(dān)心的是貧富分化”。劉萍知道很多外地在溫州工廠里打工的工人的艱辛和生活窘迫，“很多老板怕的是他們有一天是否會綁架自己的孩子?！?br> 清華大學(xué)政治經(jīng)濟學(xué)研究中心主任蔡繼明教授提供的數(shù)據(jù)顯示，2009年全國財政收入約6.85萬億元，醫(yī)療、教育、社保就業(yè)三項支出占比僅14.9%, 。而在美國，同樣這三項上的開支已相當(dāng)于聯(lián)邦政府總開支的61%。
“稅負(fù)高不一定意味著重，稅負(fù)低也不見得輕。稅負(fù)輕重與否，更多的與納稅人的主觀感受有直接關(guān)系，即納稅人繳納的稅收是否能為公眾提供相應(yīng)的配套公共服務(wù)。我們國家的稅負(fù)肯定沒有歐洲那么高，但我們政府提供的公共服務(wù)不足?！卑搀w富告訴《中國新聞周刊》，這就是為什么政府總覺得宏觀稅負(fù)低，而普通民眾又總是感受稅負(fù)不低的矛盾所在。
一個“稅官”的征稅小史
中國的財稅史，其實也是一部收稅人和交稅人的博弈史。納稅機關(guān)的權(quán)力不斷得到約束，納稅人的意識在納稅過程中崛起
本刊記者/龐清輝
在中國，當(dāng)個基層“稅官”不容易。征稅者與納稅人這兩個法律上的平等主體，更容易被人描述成貓和鼠的故事，征納雙方既非締結(jié)了秦晉之好，也非視若仇讎，更多的是稅收利益的博弈，在博弈與反博弈中，雙方的權(quán)利與義務(wù)此消彼長。
七十多歲的中國財政學(xué)會副會長安體富在接受《中國新聞周刊》采訪時給出了他自己這么多年的一個總結(jié)：“交稅是每個人的義務(wù)，否則社會無法運轉(zhuǎn)、公共產(chǎn)品也無法提供。稅收無所謂痛苦，需要關(guān)注的只是公平與合理?！?br> “拿著算盤是身份的象征。”
溫州的商品經(jīng)濟在中國起步最早、發(fā)展最快，曾以“小商品、大市場”聞名全國，是中國個體私營經(jīng)濟的先發(fā)地區(qū)和股份合作經(jīng)濟的發(fā)祥地。在這商業(yè)至今仍是中國最發(fā)達(dá)的地區(qū)，納稅人和征稅人曾上演過一幕幕悲喜劇。
1984年，改革開放剛剛開始，百廢待興，各行政部門都需要充實人，高中畢業(yè)的張光輝，經(jīng)過鄉(xiāng)鎮(zhèn)，區(qū)里，縣里考試，成了溫州市永中鎮(zhèn)永強稅務(wù)所的基層稅務(wù)人員?！澳菚r候城市和鄉(xiāng)鎮(zhèn)差距很大，一個村出來工作的不到一兩個，覺得跟進(jìn)入天堂一樣”，2010年12月末的一天，張光輝在溫州一間咖啡館里接受《中國新聞周刊》采訪時，回憶往事不勝感慨。
當(dāng)時的稅收工作只需要完成兩件事：征收稅款，完成任務(wù)；匯結(jié)稅款，結(jié)報完稅憑證。工作沒什么技術(shù)含量可言，憑的只是經(jīng)驗，只要能完成稅收任務(wù)，就算把工作做好了。
“當(dāng)時就知道農(nóng)業(yè)稅，很多稅都剛起步?！?0歲的張光輝一個人就管理著700多戶個體戶。每天挨家挨戶收稅，張家5塊錢李家7塊錢?！捌鹪缑冢惶熘荒茏邘资畱??！薄八投惿祥T，遲了罰款”，是當(dāng)時張光輝“發(fā)明”的，為此他還被請到省里介紹過經(jīng)驗，在全省推廣。
除了走家串戶，張光輝每月還要有幾天做報表，當(dāng)時的報表都是手工畫出格格，手工填寫的，每月存到銀行的稅錢也就是幾百塊錢，后面還總是跟著幾塊幾角錢。
所以張光輝的算盤很厲害，那個時候，“拿著算盤是身份的象征?！睆埞廨x說。即使現(xiàn)在采用計算機的稅務(wù)系統(tǒng)已經(jīng)很發(fā)達(dá)，系統(tǒng)升級了又升級，打了補丁再打補丁，他的算盤還保留著。
溫州的小鞋廠很多，上個世紀(jì)80年代還沒有流水線，沒有訂單和合同，也沒有人開發(fā)票，張光輝就靠“數(shù)凳子”來收稅。做鞋幫的師傅坐在凳子上，一個師傅做多少個鞋幫，數(shù)出凳子，就能算出廠里出了多少雙鞋?！坝袝r候明明有十個人加班，我們一出現(xiàn)，他們就跑出去曬太陽，好像很不忙。我們那時候跟現(xiàn)在的城管一樣?！?br> 在中國實施計劃經(jīng)濟體制時，國家并沒有向個人直接收稅，而是要求盈利的機構(gòu)和單位，主要是國有經(jīng)濟單位上繳一定的收益。雖然在性質(zhì)上這和稅收沒有太大的區(qū)別，但“稅”在國民生活中并沒有顯現(xiàn)出來，而“稅”這個概念在人的頭腦中更是一片空白。
“個體戶的納稅意識最不強，脾氣不好的經(jīng)常會打架?！睆埞廨x經(jīng)常跑來跑起、磨嘴皮子才能說服個體戶主辦稅務(wù)登記，去收稅錢的時候又經(jīng)常面對質(zhì)問：“我做生意租房子給人家房錢，用電給人家電錢，我用你稅務(wù)所啥了，憑啥給你稅錢？”一旦要從自己的口袋里拿錢繳稅，大多數(shù)人從心理上不舒服，一種本能的反應(yīng)就是逃和躲。
“碰到就是沒收罰款，拿東西封廠，那時候執(zhí)法也沒有什么規(guī)定?！倍芏嗷鶎拥亩悇?wù)人員也曾為此付出過生命的代價，就在幾年前，在溫州的一個農(nóng)貿(mào)市場，一個稅務(wù)人員還被殺豬的用殺豬刀給殺死了。
不只經(jīng)濟活躍的溫州地區(qū)，在全國其他地區(qū)，這種情況都很嚴(yán)重。山東省平邑縣原國稅局長岳茂祥，曾經(jīng)組織在平邑縣幾個鄉(xiāng)鎮(zhèn)成立了密報協(xié)稅護(hù)稅委員會，在村莊成立了密報協(xié)稅護(hù)稅領(lǐng)導(dǎo)小組，在各個交通要道的路口、集貿(mào)市場、臨時交易場所設(shè)立協(xié)稅護(hù)稅密報員，形成三級密報協(xié)稅護(hù)稅網(wǎng)絡(luò)，來掌握商販“自認(rèn)為十分詭秘的行動”。
有點像潛伏，有點像間諜片，收稅的和交稅的這么多年就一直這樣以各自的方式斗爭著。
張光輝承認(rèn)，那個時候稅務(wù)人員的權(quán)力非常大?！皩９軉T比政府書記權(quán)力還大，收多收少一句話說了算。”那個時候?qū)嵭械氖菍９軉T制度，分塊管理，專管員征、管、查各種權(quán)力都集于一身。雖然單兵作戰(zhàn)，成本低、靈活，但是權(quán)力大，斂征問題尤為嚴(yán)重，各種人情稅、關(guān)系稅很多。比如，張家的稅錢強制性地必須要當(dāng)場交，李家的稅錢可以遲些交，這些稅錢作為流動的資金對小作坊式的個體戶來說，早交晚交差別很大?！斑@些都由專管員說了算，不像現(xiàn)在遲了要繳滯納金。”張光輝說。
稅收權(quán)力的約束
1994年的分稅制改革，使稅收管理模式發(fā)生了很大轉(zhuǎn)變。
1993 年12 月15 日，國務(wù)院發(fā)布了《關(guān)于實行分稅制財政管理體制的決定》，1994年1月1日在全國實行。這其中最顯著的標(biāo)志就是國、地稅分設(shè)，劃稅種管理；生產(chǎn)型增值稅實施，與國際稅收逐步接軌；中央、地方預(yù)算級次劃分，雙方財力得到保障。稅制改革無異于一場革命，給稅收工作帶來了翻天覆地的變化。
也是在1993年，張光輝調(diào)到了溫州市甌海區(qū)稅務(wù)局的直屬所。1997年，溫州市國、地稅分設(shè)，逐步撤并基層稅務(wù)分局(稅務(wù)所)，全市各縣(市、區(qū))全部建立了辦稅服務(wù)廳?！霸?jīng)的產(chǎn)品稅重復(fù)收稅，本來小作坊起家的溫州個體戶利潤就低得沒法做。將產(chǎn)品稅改為增值稅來收，當(dāng)時的困難難以講述，就是現(xiàn)在還有人難以接受?！睆埞廨x幾十年的稅收工作經(jīng)驗，讓他感慨一個人的心理觀念和方式都很難改變，更何況被動的納稅人。
但他感受最深的，是稅收管理方式由原來“一員到戶，各稅統(tǒng)管”的專管員方式，變成了征收管理與稽查分離，之后，再演變?yōu)檎魇?、管理、稽查三分離，分工進(jìn)一步細(xì)化。張光輝稱之為“分線管理，三權(quán)分離”。
“這是一種內(nèi)控，從內(nèi)部防范風(fēng)險，用制度來管人。” 除了發(fā)揮審計、財政的監(jiān)督職能，全國的稅務(wù)機關(guān)都開始嘗試從內(nèi)部控制機制上約束自己的征稅權(quán)。
收稅的標(biāo)準(zhǔn)也不再是通過“數(shù)凳子”“數(shù)燒雞”來完成。他們制定了家電行業(yè)、服裝、房地產(chǎn)企業(yè)等各種單項稅收的管理辦法，“比如通過用電量等元素制作出各個行業(yè)的行業(yè)模型，設(shè)定條件，通過電腦的系統(tǒng)來取數(shù)判斷，就可以看出哪個企業(yè)小于50分，小于50分的，就約談一下，挖挖潛力?！?br> 現(xiàn)在的“約談”和以前的“約談”也不一樣。“以前是‘你肯定有問題’，現(xiàn)在是從有罪推論到無罪推論，認(rèn)定你‘無罪’，先解釋清楚?！卑凑諛I(yè)內(nèi)的說法，“專管員”要逐漸向“服務(wù)員”轉(zhuǎn)變，“納稅輔導(dǎo)”“稅務(wù)和諧”，這樣的字眼越來越多。原來的稅收三性：強制性、無償性、固定性，也越來越多地從政府文件中變?yōu)榉?wù)性。
2001年10月，國家稅務(wù)總局開發(fā)的納稅評估子系統(tǒng)在溫州市國稅系統(tǒng)全面上線運行，實現(xiàn)了以市地為單位集中征收，基層管理機構(gòu)由129個壓縮到64個。2005年9月，綜合征管軟件上線運行，基層管理機構(gòu)進(jìn)一步縮減為27個。面對稅收管理員的幾十項管理指標(biāo)和工作職責(zé)，以及對計算機操作能力的要求，張光輝曾感到過沉重的壓力。
張光輝原來發(fā)明的上門交稅，也越來越科學(xué)，申報方式越來越多元化。納稅人可自主選擇上門申報、代理申報、電話申報、網(wǎng)絡(luò)申報等多種申報方式，全部采取預(yù)儲賬戶繳款的非現(xiàn)金繳稅方式?！吧倭撕芏喑阅每ㄒ?，以前是電話打到下面要數(shù)字，現(xiàn)在軟件的檢查力度非常厲害?！睆埞廨x沒想到人們開始畏懼填在電腦上的數(shù)據(jù)，“誰都改不了，操作很謹(jǐn)慎?！?br> 張光輝負(fù)責(zé)稅源管理，溫州中小企業(yè)多，區(qū)域的征管工作戶多量大。每到申報期，僅稅單就要打印滿滿的幾大箱?！霸饶欠N不按權(quán)限、不按程序執(zhí)法的現(xiàn)象已經(jīng)很少了?！睆埞廨x說。
不管人們多么痛恨稅收從自己的口袋里往外掏錢，中國的稅收都實現(xiàn)了巨大的增長。1978年中國的財政收入只有1132億元，1993年籌備分稅制改革時，財政收入不到3000億元，而據(jù)報道2010年中國政府的財政收入總額將達(dá)到8萬億。稅收作為國家聚財?shù)闹匾侄?，全國的納稅人所繳納的各種各樣的稅款都通過稅收征管這個體系最終匯集到國庫，而這支持了三十多年內(nèi)相繼進(jìn)行的各項改革和發(fā)展。
尤其是新近出臺的《全國稅務(wù)系統(tǒng)2010年至2012年納稅服務(wù)工作規(guī)劃》明確，到2012年，稅務(wù)系統(tǒng)將初步形成“以納稅人合理需求為導(dǎo)向，以持續(xù)提高納稅人滿意度和稅法遵從度為目標(biāo)”的納稅服務(wù)格局?！凹{稅人合理需求”被放在了戰(zhàn)略規(guī)劃的高度。
但是，不可否認(rèn)，稅務(wù)的征管方式依然粗放，壓倒一切的任務(wù)就是為了完成稅收收入?！盀榱送瓿啥愂杖蝿?wù)，我們真是想盡一切辦法?！标兾魇荜柨h地稅局的張小靜在她的文章中講述過她的稅務(wù)心酸。2002年她擔(dān)任蔣路稅務(wù)所所長時，稅務(wù)所的任務(wù)已經(jīng)增加到每年84萬元，而實際上轄區(qū)稅源根本沒有這么多，在還差近20多萬缺口時，她貸了15萬元墊繳了稅款。被檢查出來后，她再三向檢查組解釋也無濟于事。而在過去這些年中，全國地方的稅務(wù)系統(tǒng)貸款繳稅的事情時有發(fā)生。
這主要由于在稅務(wù)征收中，普遍采取制定稅收任務(wù)的做法。計劃收稅與依法征稅本身就是相矛盾的。稅務(wù)所里一般有計劃征收科，“收多少稅一直是個很復(fù)雜的問題?！?br> 但是這種定稅、計劃收稅的方式卻得到了企業(yè)的認(rèn)可。在接受《中國新聞周刊》采訪時，在鄂爾多斯做生意的溫州人齊任說他很理解這種做法?！霸诂F(xiàn)階段只能這樣，稅收能減少流失，企業(yè)也能有盈利，對雙方都好?！饼R任覺得比較煩的是稅以外的行政收費，“到處是找你訂報紙刊物的，消防、工商聯(lián)的各種理由收錢，還有各種培訓(xùn)收費等等?！?br> 納稅意識不完全覺醒
納稅人的權(quán)利意識在被動中漸漸增長起來。然而，納稅數(shù)額巨大的企業(yè)卻各有考量。
2009年有一件事讓張光輝很頭疼。一個做服裝的企業(yè)，工人有100多人，企業(yè)主不交稅款，經(jīng)局長簽字，張光輝等人搬回來一些東西，“拍賣也不值錢，到走法院程序的時候，老板人就走了，讓工人到政府鬧事?！?br> “大企業(yè)好收，個體工商最難收?！边@是張光輝的感受，他覺得有三分之一，甚至三分之二都沒收上來。但是和個體打交道多了，張光輝也覺得他們真的很艱難，企業(yè)剛起步，一家人在創(chuàng)業(yè)，銷售對路了，就發(fā)展起來了，“也算弱勢群體?！彼源蠖鄶?shù)情況下，他們是“抓大的，對于小的就放水養(yǎng)魚，讓它發(fā)展，扶持它”。
“尤其對中小企業(yè)，如果是按照法定的稅款來征稅的話，真的是稅負(fù)過重，很難生存?！卑搀w富也這樣告訴《中國新聞周刊》，他一直呼吁為中小企業(yè)減稅。而溫州女商人劉萍則向《中國新聞周刊》介紹，她所知道的個別公司老板和稅務(wù)部門“斗智斗勇”，“他們的硬盤基本上一個月銷毀一次，就怕被查，光清空不行，幾年前的賬目稅務(wù)部門都能恢復(fù)，所以只能銷毀?！笔斩惾撕徒欢惾说膽?zhàn)爭一直都在繼續(xù)。
溫州一位做外銷的鞋廠老板江俊也有自己的感受。江俊的工廠必須全額納稅，否則出不了口，退不了稅，但“通貨膨脹，工人工資增長，人民幣升值，原材料漲價，刀刀都砍在我們身上”。更令江俊發(fā)愁的是，他的工廠和大企業(yè)打交道必須要增值稅發(fā)票，但是很多鞋扣、鞋帶這些配件都是小企業(yè)做的，又不需要發(fā)票?！岸_發(fā)票和不開發(fā)票，成本就不一樣，競爭力馬上受到影響?！焙徒⊥瑯幼鲂膬?nèi)銷企業(yè)，終端基本不用發(fā)票。
張光輝也經(jīng)常碰到這個問題，由于規(guī)定個體戶營業(yè)額不足5000元，不用交稅，同在一條街上，張家需要交稅李家不需要交稅，還有可能李家這個月夠了5000元，下個月又不夠5000元。所以張光輝也有一個不成熟的想法，就是“大小都要交，先有意識，要全民都有納稅意識，補償是政府要做的”。
“現(xiàn)在，人們開始從不納稅到尋求稅負(fù)公平了?！睆埞廨x覺得這是一個最大的進(jìn)步。
相比中小企業(yè)和個體戶，“大公司納稅遵從度比以前好很多，現(xiàn)在大公司偷稅漏稅基本已經(jīng)斷絕?！睆埞廨x說。
北京南麂博業(yè)商貿(mào)有限公司的總經(jīng)理王璋也是溫州人，他告訴《中國新聞周刊》，上個世紀(jì)90年代初，有很多的外來投資企業(yè)，給他和上輩人一個最大的啟示就是“他們的納稅意識非常強”。
“很多浙江商人稅的觀念很強，他們現(xiàn)在最重視銀行信譽度和稅這兩個東西?！蓖蹊吧磉呥@樣想的商人很多，王璋認(rèn)為這跟經(jīng)濟的發(fā)展成正比。
溫州全民皆商，企業(yè)多，梯度很大，張光輝也將它們分為原始積累型、快速發(fā)展型和成熟型?！扒皟煞N類型很喜歡冒險，總是希望利潤最大化，而大企業(yè)愿意尋求認(rèn)可?！庇写笃髽I(yè)主還會跟他開玩笑：“我真的不想偷稅，有問題你快給我指出來，捐點款做慈善都沒問題?！?br> 但是在大企業(yè)的稅收征納過程中，往往會滲透第三方的力量，或是官方，或是私情。在溫州，民間的商人財富多，和很多級政府都有千絲萬縷的聯(lián)系，商人的“能量”也越來越大。到企業(yè)去檢查，不管你愿不愿意聽，納稅人總會有意無意地提及某某領(lǐng)導(dǎo)和企業(yè)是什么關(guān)系，諸如“我和副市長是戰(zhàn)友”“我常和你們市長喝茶”。
現(xiàn)實的情況是，如何維護(hù)國家稅收權(quán)益，同時又避免與政府產(chǎn)生矛盾，已經(jīng)成為張光輝最感到頭疼的問題。
事實上，在大企業(yè)的“守法”納稅中，納稅意識的真正覺醒和氛圍并未真正形成，或由于面子，或由于人際。
關(guān)于納稅意識，安體富告訴記者，“一是有明確的依法納稅意識，二是有對稅務(wù)機關(guān)依法征稅和對政府的監(jiān)督意識?！辈稍L中大多數(shù)企業(yè)主均告訴《中國新聞周刊》，他們從沒想過監(jiān)督政府的稅收。他們往往表情復(fù)雜，“家家有本難念的經(jīng)?！?br> “這種改革當(dāng)然還要有一個和它配套的政府轉(zhuǎn)型。這個轉(zhuǎn)型絕對不會僅僅限于經(jīng)濟層面?！必斦控斦茖W(xué)研究所所長賈康告訴《中國新聞周刊》。
李煒光：為稅正名
李煒光的主張是一貫的：納稅人監(jiān)控必須通過人民代表大會代表納稅人的利益，反映納稅人的呼聲
本刊記者/周政華
自從新書《李煒光說財政》在2010年6月出版后，李煒光就開始頻繁接到許多陌生人的電話。讀者五花八門，有外地的，也有天津的，甚至還有住在同一個小區(qū)的。一些人把電話打到李煒光的工作單位天津財經(jīng)大學(xué)，還有人從天津教委打聽到他的手機號碼。
元旦之前，李煒光接到一個電話，聽筒那邊是一個老頭，說看了《李煒光說財政》很激動，但癱瘓在床好幾年，不能過來看他，只能在電話里說幾句?！斑@時候，我就特感動，覺得自己做的事情還是很有價值的?！?br> 作為天津財經(jīng)大學(xué)財政學(xué)的首席教授，李煒光一直試圖喚醒中國納稅人的權(quán)利意識。在這本書的序言里，李煒光寫道：“政府財政資金的每一分錢都來自公民的口袋。所以任何財政稅收事務(wù)，政策制度的制定和出臺，都必須首先取得公民的同意或者諒解?！?br> 復(fù)旦大學(xué)經(jīng)濟學(xué)教授韋森說，這樣的文章，“每一個識字的中國納稅人都應(yīng)該花點時間認(rèn)真讀一遍?！?br> “這堵墻太高、太強——也太冷”
但并不是每一個識字的人都同意李煒光的看法。
此前，參加一次全國性的研討會，李煒光在談到中國納稅人權(quán)利意識時，就被一位拍案而起的體制內(nèi)退休的老先生怒斥：“什么納稅人的權(quán)利？胡說！納稅人？能讓他們有權(quán)利嗎？！”
多年來“依法納稅”的宣傳，一般只強調(diào)納稅義務(wù)，鮮有對納稅人權(quán)利的尊重和宣揚。至今，我國的憲法文本，只有一條關(guān)于稅收的條文，即第56條：“中華人民共和國公民有依照法律納稅的義務(wù)?！?br> 這就使得相當(dāng)多的納稅人并不清楚，自己作為納稅人究竟享有哪些權(quán)利?！盎始Z國稅、天經(jīng)地義”的觀念千年未變?！斑@不是個別人的誤區(qū)，而是一個體制在說話，一個我們正在促使其有所改變的體制?！?br> 要是放在三十年前，李煒光對稅收的理解，也和這位老先生差不多。
1979年，天津財經(jīng)學(xué)院，當(dāng)老師在黑板上寫下“稅收三性：強制性、無償性、固定性”后，財政學(xué)一年級新生李煒光就毫不遲疑地把這幾個字原封不動地抄到了筆記本上。至今，這也是政府對于稅收的權(quán)威性描述，也是財政學(xué)考試的標(biāo)準(zhǔn)答案。
四年后，李煒光留校任教，過起了大學(xué)老師的悠哉生活：“把課教好，學(xué)生滿意就可以；如果學(xué)校要評職稱，就再發(fā)表幾篇文章，但這些文章也就是那些個意思，既不會進(jìn)行多深的探討，也對于中國社會不會產(chǎn)生多大影響?！边@時候，李煒光尚未踏入學(xué)術(shù)的禁區(qū)。
此時的國內(nèi)財稅研究，仍然相當(dāng)“技術(shù)化”，熱點不外乎稅制的構(gòu)成、征收如何更合理。在那個革命高于一切的年代，國家?guī)缀醪恢苯訉€人征稅，而是通過增值稅、營業(yè)稅方式將國企的利潤集中到政府手中，然后再在全國各地分配。
中國納稅人悄然無聲，每一個人都處在“體制”這張密網(wǎng)之中。多年后，李煒光讀到日本作家村上春樹的文章，他把體制比喻為一道墻，“這堵墻太高、太強——也太冷”。村上春樹的這個比喻，后來被李煒光引用在《李煒光說財政》一書的后記里。
“體制外”生存的嘗試，要隨著高度集中的計劃體制在80年代的瓦解，才有可能實踐。整個80年代，“姓資姓社”“真理標(biāo)準(zhǔn)”——整個社會的大討論氣氛，在那代學(xué)人心里埋下了啟蒙的種子。李煒光也是從那時開始質(zhì)疑“稅收三性”的說法。
但系統(tǒng)的反思，要到二十多年后，李煒光寫作《無聲的中國納稅人》時才得以準(zhǔn)確表達(dá)，“在民主、法治的社會里，政府向公民提供公共產(chǎn)品和公共服務(wù)，公民向政府繳納稅收。這里，稅收既是政府提供公共服務(wù)所獲得的報酬，也是公民購買政府服務(wù)的價格?！?br> “思想開始變化了。”這時期，鄧小平所采取的“減稅讓利”政策，在李煒光看來“是真正的改革”，各個階層都從中受益，“此后中國又踏上了另一條道路”。
日后，李煒光總結(jié)過去的三十年說，80年代是個學(xué)術(shù)大覺醒的年代，90年代是個彷徨猶豫的年代，新世紀(jì)這十年是個民間大解放的時代。
在彷徨猶豫的年代，“人是被這個時代裹挾著往前走的?！苯虝?，李煒光和幾個朋友合伙辦了一家公司，為銀行提供培訓(xùn)服務(wù)，結(jié)果“沒賠沒賺”，到了2000年前后才最后脫離出來。
“那時候，我要跟稅務(wù)、財政、工商、消防、衛(wèi)生部門直接打交道，結(jié)果我對于這個社會深層次的問題認(rèn)識得比較深刻。不好的地方，就是寫文章、做學(xué)問就沒這么多的時間，至少耽誤了十年時間?！?br> “人覺醒了，某些事情就再也回不去了”
2002年春節(jié)，李煒光偶然從家中書架上抽出了落滿灰塵的《共和·民主·憲政》。
此時，中國已經(jīng)進(jìn)入了分稅制改革的第八個年頭。因形式上劃清了中央與地方財權(quán)界限，及其權(quán)責(zé)關(guān)系，故學(xué)界對1994年的這次財政分稅制改革普遍評價很高。
分稅制改革后，國內(nèi)出現(xiàn)的兩種趨勢，讓李煒光感到不安：一方面，中央財政收入激增，2002年幾乎比地方財政收入多一半，李煒光的校友、現(xiàn)任中國社科院財政與貿(mào)易經(jīng)濟研究所所長高培勇就說，“如果沒有1994年分稅制的改革，現(xiàn)在就不可能有如此之強的中央財政的宏觀調(diào)控能力”；另一方面，由于占全國財政收入大幅下降，地方政府不得不自開財路，大力發(fā)展房地產(chǎn)，“土地財政”由此發(fā)酵。
“分稅制改革搞了一半，只是省和中央之間進(jìn)行，沒有再往下分?！崩顭樄庹f，中國宏觀稅負(fù)偏高、土地財政等諸多問題，追根溯源都與1994年的分稅制改革有密不可分的關(guān)系。
在他看來，當(dāng)時的分稅制，主要是為了解決兩個比重過低的問題：財政收入占國內(nèi)生產(chǎn)總值的比重過低、中央財政收入占全國財政收入的比重過低。
“這并非是財政聯(lián)邦主義的分權(quán)試驗?！痹诜侄愔聘母锏孽r明立場，讓李煒光再次成為財稅學(xué)界的“異端分子”。
李煒光對于稅收問題的頓悟，得感謝劉軍寧寫的《共和·民主·憲政》。
“書老早就放在那里，一直沒看?！苯Y(jié)果，在那個春節(jié)，沒翻幾頁，他就看上癮了?！翱催@本書的時候，就立刻與稅收財政——我的老本行聯(lián)系起來?！?br> 一篇題為《公共財政的憲政思維——公共財政精神詮釋》的兩萬多字的長文，隨后刊發(fā)在了當(dāng)年第三期《戰(zhàn)略與管理》上。這是一本對李煒光曾經(jīng)產(chǎn)生過重大影響的雜志。在這本雜志里，李煒光發(fā)現(xiàn)“學(xué)問還可以這樣做，這樣探討。怎樣把西方的理論嵌入中國現(xiàn)實思考?！?br> 李煒光在這篇文章里寫道：“市場經(jīng)濟與公共財政所要求的政府改革，并不只是機構(gòu)的裁減，而是政治體制的改革，也就是構(gòu)建一個公正的、民主的、法治化的和真正為納稅人和所有公民提供公共服務(wù)的政體，也只有在這樣的政體之下，才可能產(chǎn)生公共財政制度?！?br> 這種觀點在當(dāng)時看來非常大膽。因為這篇文章，“異端分子”李煒光，迅速建立起他在學(xué)術(shù)界的名聲。
耶魯大學(xué)金融學(xué)教授陳志武說：“中國知識界以前對憲政的關(guān)注，以抽象政治權(quán)利為主，以為只要有權(quán)利制衡架構(gòu)即成。李教授的研究告訴我們，實際不然，到最后，一國的具體財政才是決定憲政是常態(tài)還是曇花一現(xiàn)的基礎(chǔ)?！?br> 李煒光幾乎在一夜之間，成為財經(jīng)報紙的熱門專欄作家、電視臺評論嘉賓和人文講座的布道者。鳳凰衛(wèi)視世紀(jì)大講堂的主持人看到李煒光的文章后，專門把他請到演播室講演；北京著名的知識分子聚集地——三味書屋的創(chuàng)辦人，也多次打電話給李煒光，請他過去作講座。就連中央電視臺《百家講壇》的制片人，也被李煒光娓娓道來的口才所吸引，以為遇上了又一個易中天。李煒光當(dāng)然想談財稅，但最后，他只得根據(jù)節(jié)目組安排，“正說包公”。
這些挑戰(zhàn)現(xiàn)行財稅體制的看法，也得到一些官員的贊同。一名在網(wǎng)上多次被網(wǎng)民調(diào)侃的財政部某官員學(xué)者，私底下與李煒光的看法非常一致。會上，當(dāng)記者采訪他時，他就說“你去問李煒光老師，他的路數(shù)是對的?！?br> “經(jīng)常有些官員公開場合的發(fā)言其實是體制在說話，從中央到地方，相當(dāng)一部分官員思想是很開放的，在臺下說的跟上面說的不一樣。在下面，我們溝通沒有什么障礙，你說的他認(rèn)為都對，而且還說李老師，你接著往前走?！崩顭樄鈱Α吨袊侣勚芸氛f，現(xiàn)在大部分官員都很開明。
還有一些省部級官員或明確表態(tài)或暗示李煒光，“如果碰到什么麻煩可以找我們?！?br> 征稅應(yīng)由納稅人說了算
李煒光的麻煩在, 于，他研究的東西太“敏感”：既主張“無代表不納稅”，又呼吁“要管住政府的錢袋子”。
李煒光的主張是一貫的：納稅人監(jiān)控必須通過人民代表大會代表著納稅人的利益，反映著納稅人的呼聲。納稅人通過人民代表大會對要不要征稅，向誰征稅、征什么稅、征多少稅、怎樣征稅，如何安排財政支出，支出效果如何評價等問題直接做出原則性決定，對政府的具體實施行為進(jìn)行監(jiān)控，并有權(quán)對政府的財政部門或主管官員進(jìn)行懲處，通過投票表決，決定國家財政資源的來源及其分配的流向。
怎樣才能管住政府那只征稅的手？在一次學(xué)術(shù)會議上，李煒光說，“面對這么重要的、涉及千百萬人民群眾利益的大事，我們的自稱代表人民利益的人民代表大會的代表們一片寂靜無聲，而多數(shù)學(xué)者竟也選擇了當(dāng)啞巴?！卑l(fā)言完畢，會場一片寂靜。
“說了這么多年，我發(fā)現(xiàn)國內(nèi)講稅收談憲政的，就那么兩三個人?！?多年來，李煒光就是這樣一個孤獨的發(fā)言人。
現(xiàn)實依然如舊。目前中國所開征的20多個稅種，經(jīng)由全國人民代表大會立法的僅有三個，即《個人所得稅法》《外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》《稅收征管法》。
直到2009年，全國人大常委會才廢止了1984年授權(quán)國務(wù)院稅收立法的決定，但1985年全國人大的授權(quán)決定依然有效。根據(jù)1985年全國人大做出的一項更廣泛的授權(quán)，國務(wù)院可在經(jīng)濟體制改革和對外開放方面制定暫行規(guī)定或條例。
李煒光認(rèn)為，改革開放初期，由于中國法制建設(shè)剛剛起步，即便在應(yīng)然角度上，政府和人大的關(guān)系還不清楚。但如今必須要改變強勢政府和弱勢人大的格局。
李煒光還是一個堅定的減稅支持者。2010年3月份，在北京的一次講座上，他談到了利息稅的問題，“銀行已經(jīng)負(fù)利率了，通貨膨脹已經(jīng)很嚴(yán)重了，人民生活已經(jīng)感覺很困難了，政府還要征這個稅，這已經(jīng)失去它的合法性和合理性了?！?br> 2010年10月，國稅總局局長肖捷撰文指出，“下一個十年，中國稅收增長的彈性系數(shù)總體上仍可能繼續(xù)保持大于1的態(tài)勢，稅收收入占GDP的比重在目前17.5%的水平上有繼續(xù)上升的空間和條件?！?br> 財政史科班出生的李煒光發(fā)現(xiàn)，無論是唐代的貞觀之治，還是康乾雍盛世，均與實行輕稅政策有關(guān)，“反之，重稅之下，從未出現(xiàn)過好形勢”。
別讓預(yù)算改革自生自滅
與枯坐書齋的學(xué)者不同，李煒光還參與多個“管住政府的錢袋子”的改革試驗。浙江溫嶺“參與式預(yù)算”改革便是其一。
始于2005年前后的溫嶺改革，因提供吸納民眾代表與政府官員進(jìn)行“民主懇談”的方式，讓公眾參與政府預(yù)算編制，被視為是全國“走得最遠(yuǎn)”的財政預(yù)算改革。李煒光也認(rèn)為這代表了我國公共財政體制的發(fā)展方向。
但溫嶺民主懇談會的最新情況是，“去年開會就有點困難了?！碑?dāng)《中國新聞周刊》記者問及溫嶺民主懇談會時，李煒一連說了兩個“很難”。
隨著溫嶺市的一些人事調(diào)整和更換，溫嶺試驗“盡管不會完全停止，但也不會往前再走多遠(yuǎn)”。在李煒光看來，這種預(yù)算改革，是對現(xiàn)有體制的突破，缺乏相應(yīng)的規(guī)定和法律支持?！俺求w制內(nèi)認(rèn)定它這個改革，否則只能自生自滅?！?br> 除溫嶺外，近幾年國內(nèi)深圳、上海、廣州、四川巴中等多個城市開始試水“預(yù)算改革”，但大部分僅停留在預(yù)算透明公開這一層面上，難以繼續(xù)向縱深推進(jìn)。
上海財經(jīng)大學(xué)2009年首次推出的“中國省級財政透明度評估報告”，如今也陷入調(diào)查困境。該課題組負(fù)責(zé)人、上海財經(jīng)大學(xué)教授蔣洪，在編制2010年的報告時，遭遇多個省拒絕提供信息，理由是“需要一事一申請”。
李煒光注意到，在預(yù)算改革方面，公民走在了政府的前面，地方政府走在了中央政府的前面?，F(xiàn)在是缺乏法律的和體制的支持，多依靠地方官員的開明推進(jìn)，難以持久。
“財稅問題本質(zhì)上講就是一個政治問題?！痹谑Y洪的朋友李煒光看來，由于預(yù)算問題離政治太近，多說不如少說，少說不如不說。他認(rèn)為蔣洪的調(diào)查難度將越來越大。
李煒光開出的還是那張老藥方，對于政府，僅有內(nèi)部的行政監(jiān)督還是不夠的，還需要外部的政治監(jiān)督。
眼下，他的下一本專著又要出版了，書名暫定為《別擋住我的陽光》。
賈康：財政體制改革是配套改革
財政信息和其他相關(guān)政府信息的公開透明是大勢所趨。隨著公民意識、納稅人意識生長，這是社會進(jìn)步不可避免的過程，我們沒有別的選擇
本刊記者／楊正蓮
房產(chǎn)稅試點遲遲沒有面世，卻一直成為納稅人高度關(guān)注的議題。
眼下，中國稅改正面臨結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型的最大難題之一，那就是如何避免將稅改僅處理為變相增稅，而是通過完善體制和稅種設(shè)計，讓財稅改革在稅負(fù)有增有減中體現(xiàn)社會公平。
對此，一直堅持完善稅改的財政部財政科學(xué)研究所所長賈康，在2011年元旦之前接受了《中國新聞周刊》的專訪。
中國新聞周刊：有統(tǒng)計表明，政府財政收入、各種社會保障收入及其他非稅收入占GDP的比重高達(dá)三成以上，納稅人普遍抱怨稅負(fù)過高。而福布斯雜志發(fā)布的2009年稅負(fù)痛苦指數(shù)排行中，中國稅負(fù)痛苦指數(shù)高達(dá)159，在其公布的65個國家和地區(qū)中排列第二，僅次于法國。你怎么看待中國納稅人的稅負(fù)現(xiàn)狀？
賈康：如就我國的宏觀稅負(fù)而言，其實水平并不高，這需要用數(shù)據(jù)說話。
政府收入占GDP比重這個指標(biāo)，需要形成“一覽無遺”的全口徑。根據(jù)財政部業(yè)務(wù)部門按我國全口徑財政收入的計算，中國近三年(2007～2009)的數(shù)據(jù)分別為27.6%、27.9%和30.0%。這個水平，可拿到國際上做一個比較：根據(jù)口徑可比的國際貨幣基金組織統(tǒng)計數(shù)據(jù)，財政收入占GDP比重這一指標(biāo)的世界平均水平是40%，即使是發(fā)展中國家的平均水平，也達(dá)到35%。從這個比較可以看出來，中國政府收入占GDP比重甚至明顯低于發(fā)展中國家的平均水平，怎么能說財政收入比重過高呢？
假如是按人均財政收入水平看，中國這個指標(biāo)目前在世界上的排名更還在百名之外。假如考慮個人稅收負(fù)擔(dān)的系數(shù)，那么要指出中國占人口總規(guī)模一半以上的農(nóng)村人口一分錢直接稅負(fù)也沒有。福布斯的“痛苦指數(shù)”排行中，計算方法有不少低級錯誤。
當(dāng)然，必須高度重視社會成員關(guān)于稅負(fù)高、感覺不公平的抱怨，這其實主要是與收入分配的格局與收入差距相關(guān)，也和服務(wù)型政府建設(shè)不到位有關(guān)。
首先是中國居民收入占國民總收入比重已經(jīng)有連年下降的趨勢。有數(shù)據(jù)表明，1996年至2007年，中國居民收入在國民收入分配中的比重從69.3%下降到57.5%，累計下降11.8個百分點，同期企業(yè)利潤所占比重卻從21.2%升至31.3%。目前，作為中國居民收入主要渠道的工資收入，在生產(chǎn)要素中的分配比例偏低，僅占企業(yè)運營成本的不到10%，遠(yuǎn)低于發(fā)達(dá)國家的50%。在社會財富這塊“蛋糕”的切分中，企業(yè)收入增長更明顯。至于政府收入，則是從改革開放初期30%以上水平，一路下滑到1995年10.3%最低點后的恢復(fù)性增長，而且其中越來越多的一部分，是作為轉(zhuǎn)移支付用來支持低收入群體的收入增長。
我相信今后隨著政策優(yōu)化和經(jīng)濟發(fā)展，以及國有企業(yè)改革、反壟斷舉措的推進(jìn)，居民收入比重會逐步提高。
中國新聞周刊：十七屆五中全會通過的《中共中央關(guān)于制定國民經(jīng)濟和社會發(fā)展第十二個五年規(guī)劃的建議》指出，要擴大增值稅征收范圍，最近公開征求意見的車船稅法草案甚至被質(zhì)疑為變相增稅增負(fù)，就連熱議多時的房產(chǎn)稅也引起人們對稅負(fù)增加的擔(dān)憂。怎么理解納稅人的這些擔(dān)憂？
賈康：近些年，我國的收入差距在擴大，基尼系數(shù)已達(dá)0.47高位，位于“收入差距過大”區(qū)間的上半?yún)^(qū)。處理和解決這一問題，恰恰需要加強政府“以政控財、以財行政”分配體系中的再分配能力，也就是要通過個人所得稅和房地產(chǎn)稅等財產(chǎn)稅的“直接稅”調(diào)節(jié)，“抽肥補瘦”，適當(dāng)提高財政收入占GDP比重，進(jìn)而加大對低收入階層的轉(zhuǎn)移支付來改善他們的實際生活境遇。
近年來，我國財政分配中不斷增加社會保障支出，支持建立和完善各項社會保障制度，促進(jìn)加快建立覆蓋城鄉(xiāng)居民的社會保障體系，目的就是為了讓百姓解除后顧之憂