中國法學會財稅法研究會會長、北京大學稅法研究室中心主任
北大分校經(jīng)濟法研究所所長教授博士生導師 劉隆亨
一、國際納稅人協(xié)會及其工作目標
世界納稅人協(xié)會是一個非盈利的社團組織，1988年9月29日在美國華盛頓特區(qū)的“外國出版俱樂部”正式成立，2000年該組織更名為“國際納稅人協(xié)會”。
今年11月18日至21日國際納稅人協(xié)會與澳大利亞分會聯(lián)合召開年會，地點在昆士蘭的黃金海岸。會議的主題是低稅率，促進高發(fā)展和所得稅與間接稅改革。并安排了八個報告：1.世界稅收比較；2.改革稅收，促進增長；3.改變稅收體制與行業(yè)關系體制，提高生產(chǎn)力、促進發(fā)展；4.政府如何秘密提高稅收，及其對生產(chǎn)力的阻礙作用；5.消費稅取代所得稅———低增值稅國家面臨的巨大機遇。6.醫(yī)療保健及針對“盈利”及“非盈利”機構(gòu)的稅收定義；7.普通稅巡視員的作用；8.社會保障體制改革。在這八個報告中，大學教授講演了五個，政府官員講演了三個。這個主題和講演的內(nèi)容在相當程度上也反映了各個國家稅收面臨的重要情況和問題，很有交流、借鑒、參考的必要，是大趨勢。
二、我國納稅人維權(quán)組織的發(fā)展情況
在我國不斷強調(diào)和推進保護納稅人的合法權(quán)益和為納稅人服務過程中，也出現(xiàn)了納稅人的維護組織與活動。到目前為止，已有內(nèi)蒙古、廣東兩個省成立了省級維權(quán)組織，11個省的24個地區(qū)和地級市成立了納稅人維權(quán)中心或納稅人維權(quán)協(xié)會或納稅人之家并且已以北京、內(nèi)蒙為主形成了納稅人網(wǎng)站，納稅人報刊與納稅人組織的密切聯(lián)系。
2004年8月在內(nèi)蒙召開了首屆中國納稅人維權(quán)論壇。高尚全同志作了題為《政府如何改進稅收工作》的報告。報告指出，每年全國開展的稅收宣傳月活動紅紅火火，中心內(nèi)容離不開依法誠信納稅這個重點，這是很必要的，但是忽視了法律賦予納稅人權(quán)利的宣傳，這實際上是一種官本位思想。因此，政府部門應改進稅收宣傳，優(yōu)化稅收服務，提高納稅服務質(zhì)量，真正做到稅收“取之于民，用之于民”。紀寶成同志就如何從觀念、體制諸方面尊重納稅人，保護納稅人的合法權(quán)益，促進誠信、征稅、納稅的良好氣氛，提出了四點意見：一是，牢固樹立“以納稅人為本”的治稅理念，從法律制度上維護納稅人的合法權(quán)益。二是，確立“民主理財?shù)脑瓌t”，增強財政收支的透明度。三是完善稅收征管體制，實現(xiàn)依法行政、依法征稅。四是，建立全國性的、地方性的納稅人協(xié)會，依法維護納稅人的合法權(quán)益。劉隆亨教授作了“正確認識納稅人與征稅人之間的關系”的報告，提出了征稅人與納稅人包含三個層面的關系，即經(jīng)濟利益關系、權(quán)利義務關系、文明關系。王慶雯教授作了“稅收籌劃與企業(yè)投資經(jīng)營”的報告。論壇期間，內(nèi)蒙自治區(qū)納稅人協(xié)會召開了第二屆代表大會，張國民部長（內(nèi)蒙自治區(qū)黨委常委、宣傳部長）當選為會長，會上成立了納稅人權(quán)益維護中心。
今年10月25日至11月1日應北京市國稅收研究會分會的邀請，國際納稅人協(xié)會主席比讓和澳大利亞分會主席麥克唐納來到北京進行了交流，簽訂了合作的協(xié)議，他們對中國的印象很好。今年11月18—21日，劉風江同志將以中國觀察員身份出席國際納稅人協(xié)會在澳大利亞昆士蘭召開的年會。
北京的、內(nèi)蒙的納稅人協(xié)會爭取2006年的國際納稅人協(xié)會年會在中國首都召開。
三、保護納稅人權(quán)益和為納稅人服務的規(guī)范化與發(fā)展
（一）尊重納稅人、保護納稅人權(quán)益和為納稅人服務
在1997年全國以“稅收與文明”為主題的稅收宣傳月活動中，北京市地稅局提出了“增強服務意識，規(guī)范服務行為，提高服務水平”的新舉措，發(fā)布了《關于所轄納稅人在辦稅過程中的權(quán)利及稅務機關相應義務的公告》，根據(jù)《稅收征管法》和有關法律規(guī)定，詳細列舉了納稅人的10項權(quán)利，包括了解稅法和獲取辦稅信息的權(quán)利、及時取得納稅必需的種類文化和經(jīng)營發(fā)票的權(quán)利、要求稅務機關對法定事項進行保密的權(quán)利、有依法申請稅收減免和因特殊困難請求延期納稅的權(quán)利、有出口經(jīng)營權(quán)的企業(yè)享有依法獲得出口退稅的權(quán)利、對稅務爭議有依法提起行政復議和行政訴訟的侵害有依法請求賠償?shù)臋?quán)利等。此外，公告還規(guī)定了地稅服務機關相應的11項義務。與此同時，也要求稅務機關走出去，對納稅戶進行走訪、溝通信息、聽取意見，改進工作。向納稅人宣傳、講解稅法知識和稅收政策，多給予納稅單位和個人以納稅指導，促進他們做好納稅申報。北京市地稅局的這種作法，在全國稅務系統(tǒng)引起了強烈的反響。
（二）新《稅收征管法》及其《實施細則》對納稅人權(quán)益與服務的重要規(guī)定
新《稅收征管法》在強調(diào)納稅人的納稅義務和應負的法律責任的同時，對納稅人的合法權(quán)益比較集中進行了規(guī)定，歸納起來為四個方面的內(nèi)容。1.在政治與行政方面：包括知情權(quán)、參與監(jiān)督權(quán)、控告檢舉權(quán)。2.在經(jīng)濟與稅務方面：包括申請延期繳納稅款權(quán)和申請減免稅收權(quán)、申請退還多繳納的稅款和出口退稅權(quán)、賠償權(quán)和有取得發(fā)票與完稅憑證權(quán)。3.法律與司法方面：包括委托稅務代理權(quán)、申請行政復議和提起行政訴訟權(quán)、要求稅務機關為其保密權(quán)。4.其它方面：包括享受稅務機關為納稅人服務權(quán)和社會公益權(quán)等。現(xiàn)在不僅要考察對納稅人權(quán)益規(guī)定是否完善，而且要考察這些權(quán)益的規(guī)定如何保障實現(xiàn)？什么是為納稅人服務、它與保護納稅人權(quán)益之間的關系是怎樣的，以及如何使為納稅人服務規(guī)范化、制度化等。
還有新《稅收征管法》對稅務機關和稅務人員執(zhí)法公正、公開、廉潔奉公、接受國家權(quán)力機關和社會團體的監(jiān)督的規(guī)定；對稅務機關、稅務人員必須秉公執(zhí)法，忠于職守，清正廉潔，禮貌待人，文明服務的規(guī)定；對稅務人員“三不得”的規(guī)定（包括不得索賄、徇私舞弊、玩忽職守、不征或者少征應征稅款；不得濫用職權(quán)多征稅款或者故意刁難納稅人、扣繳義務人），以及處理稅務案件回避制度的規(guī)定，也都是直接或間接對納稅人權(quán)益的保護。
（三）依法為納稅人服務規(guī)范化
為納稅人服務，對稅務機關來說，主要是指在辦稅過程中，稅務機關為納稅人提供方便和條件，提供新《稅收征管法》所規(guī)定的內(nèi)容，進行優(yōu)質(zhì)服務，并且是無償?shù)臑榧{稅人服務。不是指稅款征收后轉(zhuǎn)為國家預算的支出，為納稅人所提供的公共產(chǎn)品的服務。因為這種服務不是稅務的事，而是財政的事。按照修訂后的《實施細則》的規(guī)定，首先強調(diào)了為納稅服務的觀念，才能對納稅人的合法權(quán)益得到保障。其次，貫徹落實《稅收征管法》倡導的征納雙方具有平等法律地位的立法思想。第三，修訂后的《實施細則》按照法制科技加管理的改革思路，突出地強調(diào)了規(guī)范化納稅服務。第四，做好稅務代理，健全中國注冊稅務師事務所及其協(xié)會等中間機構(gòu)和服務行業(yè)。實際地為納稅人服務。
（四）保護納稅人權(quán)益和為納稅人服務的法律措施
首先，在我國對納稅人權(quán)益保護與服務已經(jīng)有了較大進步的基礎上，針對納稅人權(quán)利界定和對納稅人在享受權(quán)利上的欠完善和思想上的不穩(wěn)定的情況，必須端正思想，樹立新的征納理念，制定納稅人權(quán)益保護條例或辦法。充分認識稅務機關和納稅人是稅收征納法律關系的兩大主體，依法治稅理念的實現(xiàn)，必須信賴于兩大主體的共同努力。把尊重和保護納稅人的合法權(quán)益與為納稅人服務，作為時代的主題不斷進行研討，對保護納稅人權(quán)益和為納稅人服務的意義和內(nèi)容作出重要評價。在制定納稅人權(quán)利保護條例或辦法中，明確和尊重納稅人的法律地位，增加納稅人權(quán)利益的內(nèi)容，如納稅人對稅務爭議的抗辯權(quán)、法定最低限額納稅權(quán)、依法享有專業(yè)性和禮貌服務權(quán)、稅法適用的公正權(quán)（公平、公正、公開），以及在住房、醫(yī)療、受教育等公共服務方面，逐步享受更多的權(quán)利。
其次，不斷借鑒和吸收外國的、國際的在維護納稅人權(quán)益、增強納稅人自律方面的經(jīng)驗與措施。
從國外的情況來看，納稅人權(quán)利保護主要依賴于三大主體力量：納稅人自身的保護、稅務當局的保護、社會中介組織的保護。由于各種原因，我們當前這三大主體還不能真正起到保護納稅人權(quán)利的作用。
從納稅人來說：條件成熟時，以省級為單位，成立納稅人協(xié)會，作為市場經(jīng)濟的中介組織和服務行業(yè)，并與我國現(xiàn)有的財稅中介組織和服務行業(yè)相結(jié)合，為納稅人維權(quán)、自律、增強納稅人自我保護意識服務。
為此，對國際的和國外的納稅人協(xié)會的歷史背景和現(xiàn)狀與權(quán)責進行專題研究；對他們?nèi)绾畏占{稅人、服務政府進行專題研究，尤其是要結(jié)合貫徹黨的十六屆三中全會《關于完善我國社會主義市場經(jīng)濟體制的決定》中規(guī)定的分步實施我國稅制改革與加強經(jīng)濟法制建設的實際相結(jié)合，解決中國的問題進行專題研究。