作者：許國宇
日期：2013年5月 ?來源：山西師大學(xué)報(bào)
????摘要：目前我國對(duì)納稅人權(quán)利的保護(hù)還很薄弱，對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)的監(jiān)督和引導(dǎo)力度不夠。本文試從納稅人權(quán)利保護(hù)的必要性出發(fā)，并借鑒國外發(fā)達(dá)國家設(shè)立專門的監(jiān)督機(jī)構(gòu)和民間協(xié)會(huì)取得的良好效果的經(jīng)驗(yàn)，試述我國對(duì)相關(guān)納稅人保護(hù)機(jī)構(gòu)的設(shè)置，完善對(duì)納稅人權(quán)利的保護(hù)。
??? 關(guān)鍵詞：稅務(wù)委員會(huì)；民間協(xié)會(huì)；納稅人權(quán)利保護(hù)
??? 納稅人是一個(gè)國家的基石，切實(shí)保障好納稅人的權(quán)利勢(shì)在必行。尤其是在我國步入市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的今天，納稅人權(quán)利保護(hù)顯得愈來愈重要。近年來大多發(fā)達(dá)國家的政府都采取了切實(shí)的措施加強(qiáng)本國稅收管理體系的公正性和透明度，制定了完備的納稅人權(quán)利規(guī)則。各發(fā)達(dá)國家對(duì)納稅人權(quán)利的基本保障措施主要包括：立法保障、行政執(zhí)法保障、司法保障和社會(huì)保障。這四個(gè)方面的保障環(huán)環(huán)相扣，共同作用，保證了納稅人權(quán)利在立法上有明確的法律依據(jù)，在執(zhí)法上嚴(yán)格依法行政，在司法上具備有效的司法防護(hù)，同時(shí)具有完備的社會(huì)保障作補(bǔ)充，從而形成了一套較為完善的納稅人權(quán)利保障機(jī)制，有力地保護(hù)了納稅人權(quán)利。本文試從納稅人權(quán)利保護(hù)機(jī)構(gòu)的設(shè)置方面，參照發(fā)達(dá)國家的經(jīng)驗(yàn)做法，對(duì)我國在納稅人權(quán)利保護(hù)機(jī)構(gòu)的問題上提出自己的見解。
??? 一、納稅人權(quán)利保護(hù)的界定
??? 廣義上，所謂納稅主體的權(quán)利是指，為道德、法律或者習(xí)慣所認(rèn)定為正當(dāng)?shù)募{稅主體的利益、主張、資格、力量或自由。狹義上，可以將納稅主體的權(quán)利界定為由稅法規(guī)定或確認(rèn)的，在稅收法律關(guān)系中由納稅主體享有，并與征稅主體的義務(wù)相對(duì)應(yīng)的各種權(quán)利。我國的納稅人權(quán)利主要體現(xiàn)在《稅收征收管理法》中，具體內(nèi)容有：稅收知情權(quán)、要求保密權(quán)、申請(qǐng)減免權(quán)、申請(qǐng)退稅權(quán)、陳述申辯權(quán)、請(qǐng)求回避權(quán)、選擇納稅申報(bào)方式權(quán)、申請(qǐng)延期申報(bào)權(quán)、申請(qǐng)延期繳納稅款權(quán)、拒絕檢查權(quán)、委托稅務(wù)代理權(quán)、取得代扣、代收手續(xù)費(fèi)權(quán)、索取完稅憑證權(quán)、索取收據(jù)或清單權(quán)、稅收救濟(jì)權(quán)、請(qǐng)求國家賠償權(quán)、控告檢舉舉報(bào)權(quán)。
??? 二、設(shè)置納稅人權(quán)利保護(hù)機(jī)構(gòu)的必要性
??? 建國后，我國長(zhǎng)期實(shí)行計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制，再加之統(tǒng)治中國勞動(dòng)者幾千年的儒家思想及觀念，導(dǎo)致全社會(huì)都形成國家權(quán)利至上，以國家為本位的觀念，這種思想根深蒂固，以至于失去對(duì)自身主體地位的正確判斷，即使在改革開放二十多年后、市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)已經(jīng)過初步發(fā)展的今天，這種觀念仍然有相當(dāng)大的市場(chǎng)。這種思想在稅收過程中的直接體現(xiàn)就是納稅人的權(quán)利沒有得到應(yīng)有的尊重，征稅機(jī)關(guān)在征稅過程中以國家利益為首位，過分強(qiáng)調(diào)國家本位，根本無視納稅人的私人權(quán)利，征納雙方地位極不平等。
??? 1.我國納稅人權(quán)利的缺失。
??? 與西方發(fā)達(dá)國家相比，無論是在理念上，還是在稅法及相關(guān)管理制度上，我國都缺乏對(duì)納稅人權(quán)利的充分保障，或稱之為納稅人權(quán)利的缺失。表現(xiàn)在：（1）在稅收理念上，征稅機(jī)關(guān)和納稅人雙方都缺乏明確的納稅人權(quán)利意識(shí)。征稅主體代表的理念體現(xiàn)在相關(guān)的稅收法律制度安排上過分強(qiáng)調(diào)國家權(quán)力，輕視納稅人權(quán)利。另外，即使當(dāng)納稅人的合法權(quán)利遭到侵犯，他們無論如何都無法抗衡戰(zhàn)斗力超強(qiáng)的國家機(jī)關(guān)，由于在對(duì)抗中很難取勝，以至于不得不采取觀望態(tài)度，進(jìn)而慢慢失去維護(hù)權(quán)益的意識(shí)，久而久之，習(xí)慣成自然，哪怕不合理成為合理，不正確成為正確，納稅人放下自己手中的武器，任憑對(duì)方牽著鼻子走。
??? （2）在稅收法規(guī)、制度的設(shè)計(jì)和制定過程中，單純強(qiáng)調(diào)保障國家的利益，較少考慮納稅人的權(quán)益，缺乏應(yīng)有的科學(xué)性和透明度。稅法、規(guī)章大多由稅收機(jī)關(guān)草擬，納稅人缺乏與切身利益相關(guān)的法律法規(guī)規(guī)章的參與權(quán)和知情權(quán)，這也是現(xiàn)行法規(guī)忽視納稅人權(quán)利的重要原因之一。
??? 2.納稅人權(quán)利保護(hù)乏力。
??? 從國外的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)來看，納稅人權(quán)利保護(hù)主要依賴于三大主體力量：納稅人自身、稅務(wù)當(dāng)局和社會(huì)中介組織。從我國的實(shí)際情況來看，由于種種原因，我國目前這三大主體都還尚未真正起到維護(hù)納稅人權(quán)利的作用。本文主要從稅務(wù)部門的角度來看，由于受傳統(tǒng)征稅觀念束縛，很多稅務(wù)征管人員在實(shí)際稅收工作中，只強(qiáng)調(diào)依法行使征稅權(quán)，而忽視了履行自身的義務(wù)，即為納稅人服務(wù)，使納稅人權(quán)利在很多的時(shí)候得不到充分尊重。近年來，隨著稅務(wù)征管制度的改革，稅務(wù)部門的觀念有所轉(zhuǎn)變，并努力采取各種措施，建立健全納稅人服務(wù)體系，但從對(duì)納稅人權(quán)利保護(hù)的實(shí)際來看，其力度仍顯不夠。
??? 三、外國對(duì)納稅人權(quán)利保護(hù)機(jī)構(gòu)設(shè)置的借鑒
??? 發(fā)達(dá)國家普遍采用納稅人權(quán)利保護(hù)官制度，指稅收當(dāng)局在業(yè)務(wù)履行過程當(dāng)中侵害納稅人權(quán)益時(shí)，由稅收當(dāng)局自行予以糾正以保護(hù)納稅人權(quán)益的國稅專門行政監(jiān)察官制度。
??? 臺(tái)灣將建立納稅人權(quán)利保護(hù)官制度，中華人權(quán)協(xié)會(huì)賦稅人權(quán)委員會(huì)主委林天財(cái)指出，納稅人權(quán)利保護(hù)官性質(zhì)類似消保官，當(dāng)稅務(wù)糾紛發(fā)生時(shí)，納稅人往往處于弱勢(shì)，若有納稅人保護(hù)官，即可扮演公正第三者的仲裁角色。目前許多國家都有納稅人權(quán)利保護(hù)官的制度。其中韓國“納稅者保護(hù)官”性質(zhì)最強(qiáng)硬，對(duì)于稅捐單位違法或不當(dāng)行為，有權(quán)力撤銷變更或命令停止調(diào)查；日本“納稅者支援調(diào)整官”則較柔性，只有受理納稅人申訴，并對(duì)納稅人說明、斡旋調(diào)解的權(quán)利。臺(tái)灣的納稅人權(quán)益保護(hù)官草案，則傾向于美國制度，受理納稅人的陳情案件后，對(duì)稽征機(jī)關(guān)的違法不當(dāng)行為，可提出撤銷、變更或其他改善建議，若認(rèn)為有違憲或侵害納稅人權(quán)時(shí)，得獨(dú)立聲請(qǐng)司法院解釋。
??? 美國納稅人保護(hù)官的職責(zé)主要是：核發(fā)納稅人協(xié)助令、協(xié)助納稅人與內(nèi)地稅局解決稅捐爭(zhēng)議、確定納稅人的困境所在、在合理范圍內(nèi)，提供內(nèi)地稅局行政改革建議以減輕納稅人困境。德國納稅人建立了納稅人聯(lián)盟，成立聯(lián)盟的目的在于通過聯(lián)盟的活動(dòng)，對(duì)政府的財(cái)政稅收活動(dòng)施加影響從而維護(hù)納稅人的自身權(quán)益。聯(lián)盟的努力目標(biāo)有七項(xiàng)：改革稅制、限制稅額、簡(jiǎn)化手續(xù)、節(jié)約財(cái)政、拒絕浪費(fèi)、限制政府開支范圍和提高政府機(jī)關(guān)效率。該聯(lián)盟還努力同政府機(jī)構(gòu)和議會(huì)進(jìn)行直接對(duì)話，反映納稅人的意見，提出批評(píng)和建議，為納稅人與稅務(wù)機(jī)關(guān)之間架起溝通的橋梁。法國成立了中小企業(yè)管理中心。中心的職責(zé)是：幫助小型企業(yè)管理賬目，進(jìn)行稅收指導(dǎo)，保證申報(bào)納稅的真實(shí)性和準(zhǔn)確性，宣傳和向納稅人免費(fèi)發(fā)放最新的稅收政策法規(guī)。最終起到融洽稅企關(guān)系，保護(hù)納稅人的合法權(quán)益不受侵害的作用。西班牙于1997年成立了隸屬于經(jīng)濟(jì)財(cái)政部、與稅務(wù)局平行的納稅人保護(hù)委員會(huì)。
??? 四、我國設(shè)置納稅人權(quán)利保護(hù)機(jī)構(gòu)的構(gòu)想
??? 1.納稅人保護(hù)機(jī)構(gòu)的性質(zhì)。
??? 第一，設(shè)立稅務(wù)委員會(huì)。隸屬財(cái)政部，這是一個(gè)獨(dú)立機(jī)構(gòu)，其成員一半來自稅務(wù)機(jī)關(guān)，一半來自納稅人，成立與稅務(wù)局平行的納稅人保護(hù)委員會(huì)，專門為納稅人提供服務(wù)，協(xié)助納稅人解決稅務(wù)糾紛，類似于發(fā)達(dá)國家的納稅人權(quán)利保護(hù)官制度。委員會(huì)接受納稅人的申訴，并對(duì)案件進(jìn)行獨(dú)立評(píng)議，提出意見供稅務(wù)當(dāng)局及納稅人參考，作為稅務(wù)監(jiān)察機(jī)構(gòu)，受理納稅人對(duì)稅務(wù)人員的投訴。目前，保護(hù)納稅人權(quán)利是稅務(wù)機(jī)關(guān)及全體工作人員的基本職責(zé)之一，但是缺乏專門機(jī)構(gòu)督促相關(guān)機(jī)構(gòu)和人員履行職責(zé)。我國目前擁有上千家稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)及過萬的從業(yè)人員，但是稅務(wù)代理仍停留在試行階段，獨(dú)立性差，因常常仰賴稅務(wù)機(jī)構(gòu)的權(quán)力和影響力開展業(yè)務(wù)，被視為第二稅務(wù)機(jī)關(guān)，行業(yè)自律性差，官方監(jiān)督不夠，造成稅務(wù)代理人素質(zhì)良莠不齊，服務(wù)質(zhì)量不高。有些地區(qū)開展建立納稅人維權(quán)組織的試點(diǎn)，但是尚無全國性、有效的團(tuán)體代表納稅人進(jìn)行維權(quán)行動(dòng)。所以借鑒法國、西班牙經(jīng)驗(yàn)，整合現(xiàn)有資源，在稅務(wù)機(jī)關(guān)外部設(shè)立相對(duì)獨(dú)立的機(jī)構(gòu)和人員，監(jiān)督稅務(wù)局的活動(dòng)勢(shì)在必行。
??? 第二，成立納稅人權(quán)利保護(hù)協(xié)會(huì)。
??? 納稅人認(rèn)為權(quán)利受到損害向稅務(wù)機(jī)關(guān)尋求救濟(jì)的途徑可以概括地分為兩類，一類是正式的救濟(jì)途徑，包括提起行政復(fù)議和請(qǐng)求國家賠償；一類是非正式的救濟(jì)途徑，主要有投訴、舉報(bào)、檢舉、控告等。
??? 這里所說的需要建立的納稅人協(xié)會(huì)是指向納稅人提供非正式救濟(jì)的機(jī)構(gòu)。納稅人協(xié)會(huì)應(yīng)是一種民間組織，其宗旨是代表納稅人利益，通過合法的方式，保證納稅人合法權(quán)利的實(shí)現(xiàn)。7例如：澳洲納稅人協(xié)會(huì)是世界納稅人協(xié)會(huì)的原始創(chuàng)辦機(jī)構(gòu)，成立于1919年。它的主要目標(biāo)是使澳洲納稅人協(xié)會(huì)作為一個(gè)公共的具有教育性的組織，為所有澳洲市民以及任何一個(gè)對(duì)稅務(wù)方面感興趣的社會(huì)團(tuán)體提供一個(gè)探討稅務(wù)問題的平臺(tái)。目前，我國很多省份成立了納稅人協(xié)會(huì)，如北京、內(nèi)蒙古、山東、遼寧、新疆、等地，但其主要成員為稅務(wù)官員或退休的稅務(wù)官員和國有大企業(yè)老總，還不能真正代表納稅人利益，與國外的納稅人權(quán)益保護(hù)組織有本質(zhì)區(qū)別。
??? 8納稅人權(quán)益保護(hù)協(xié)會(huì)，應(yīng)該由納稅人自行發(fā)起的，經(jīng)民政部門審核批準(zhǔn)而成立。該協(xié)會(huì)應(yīng)該屬于非營(yíng)利性社會(huì)團(tuán)體組織，擁有一定數(shù)量的會(huì)員，廣泛代表了各行業(yè)、各經(jīng)濟(jì)類型的納稅人。應(yīng)經(jīng)全體會(huì)員代表大會(huì)，通過《納稅人權(quán)益保護(hù)協(xié)會(huì)章程》，確立納稅人權(quán)利保護(hù)協(xié)會(huì)會(huì)徽，并通過選舉產(chǎn)生納稅人權(quán)利保護(hù)協(xié)會(huì)會(huì)長(zhǎng)、副會(huì)長(zhǎng)、秘書長(zhǎng)、理事會(huì)理事等組織機(jī)構(gòu)，定期召開了理事會(huì)議，確定維護(hù)納稅人權(quán)利的相關(guān)工作制度、工作程序。納稅人協(xié)會(huì)應(yīng)該以廣大納稅人為主體，社會(huì)各界共同參與而自愿結(jié)合的納稅人自我管理、自我約束、
??? 自我監(jiān)督、自我發(fā)展的社會(huì)團(tuán)體。該協(xié)會(huì)的宗旨是，主要是依據(jù)國家法律、法規(guī)及稅務(wù)部門工作規(guī)范，代表納稅人維護(hù)其合法權(quán)益，引導(dǎo)納稅人誠信納稅，防范或減少在履行納稅義務(wù)過程中可能出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)。
??? 2.納稅人保護(hù)機(jī)構(gòu)的職責(zé)。
??? 第一，稅務(wù)委員會(huì)的主要職責(zé)。（1）扮演納稅人與稅捐機(jī)關(guān)公正第三者角色，進(jìn)行調(diào)解仲裁；（2）避免稅收機(jī)關(guān)當(dāng)“球員兼裁判”；（3）調(diào)查納稅人申訴陳情案件，對(duì)于征收機(jī)關(guān)違法或不當(dāng)行為，提出撤銷、變更或其他改善建議；（4）向財(cái)政部提出工作成果報(bào)告及稅法改善建議等。
??? 第二，納稅人權(quán)利保護(hù)協(xié)會(huì)的主要職責(zé)。（1）設(shè)立會(huì)員咨詢服務(wù)窗口，接受納稅人的詢問與咨詢，為納稅人提供納稅方面的一對(duì)一服務(wù)；（2）及時(shí)了解納稅人對(duì)現(xiàn)行稅法、稅收征管工作的意見或建議，并將其反饋給有關(guān)機(jī)關(guān)，為國家制定更為適用的稅收法律法規(guī)提供依據(jù)；（3）對(duì)稅收工作進(jìn)行定期與不定期的調(diào)研，摸清稅收政策落實(shí)情況，深入分析研究，進(jìn)而撰寫稅收調(diào)研報(bào)告，為國家運(yùn)用稅收這個(gè)杠桿管理經(jīng)濟(jì)秩序，進(jìn)行有力的宏觀調(diào)控提供第一手資料；（4）通過各種生動(dòng)的培訓(xùn)方式，面對(duì)面的向社會(huì)廣大納稅人宣傳與稅收有關(guān)的法律法規(guī)及政策，倡導(dǎo)依法納稅，規(guī)避納稅風(fēng)險(xiǎn)；（5）不斷創(chuàng)新工作機(jī)制，更加有效服務(wù)稅收工作。
??? 通過向會(huì)員提供一對(duì)一專家咨詢、舉辦納稅人稅收政策培訓(xùn)、創(chuàng)辦內(nèi)部經(jīng)驗(yàn)介紹簡(jiǎn)報(bào)、召集專題會(huì)議等形式，使納稅人及時(shí)了解和掌握到國家最新的關(guān)于稅收的法律法規(guī)及政策信息，從而使納稅人實(shí)現(xiàn)權(quán)利和義務(wù)得到最大的保證。把為納稅人服務(wù)作為基本落腳點(diǎn)和著力點(diǎn)，搭建起納稅人與稅務(wù)機(jī)關(guān)、企業(yè)與協(xié)會(huì)間相互聯(lián)系、溝通交流與信息交換的平臺(tái)，及時(shí)解決納稅人合理訴求，可以讓協(xié)會(huì)成員時(shí)時(shí)刻刻解決所遇到的稅務(wù)問題，化解和減少征納雙方的矛盾，更好的幫助納稅人降低稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)，推動(dòng)納稅服務(wù)工作水平的不斷提升。
??? 納稅人協(xié)會(huì)應(yīng)該通過一系列的維權(quán)活動(dòng)，將促進(jìn)稅務(wù)部門更好的執(zhí)行國家的稅收法律、法規(guī)，為有效防止侵權(quán)行為發(fā)生以及征納雙方的稅收風(fēng)險(xiǎn)，提升稅收服務(wù)效能、構(gòu)建和諧的征納關(guān)系發(fā)揮積極作用。協(xié)會(huì)的成立不僅滿足了納稅人的正當(dāng)需求，同時(shí)也規(guī)范了稅務(wù)機(jī)關(guān)執(zhí)法行為，能對(duì)政府部門的財(cái)稅政策以及稅收立法和預(yù)算開支等情況起到很好的監(jiān)督作用，更加明確納稅服務(wù)工作的方向。對(duì)實(shí)際工作中出現(xiàn)問題的批評(píng)或意見，對(duì)納稅人提出的建議，可以更加集中有效的向政府機(jī)構(gòu)來反映，使納稅人和政府部門之間溝通和協(xié)商更加暢通高效。征納雙方由此建立起更直接、更便捷的溝通途徑，有效化解稅收爭(zhēng)議、爭(zhēng)端，有助于營(yíng)造公平、公正、和諧的稅收征納環(huán)境。
??? 因此，建立納稅人協(xié)會(huì)，更好的貫徹了財(cái)政稅收法律法規(guī)，利國利民，更進(jìn)一步激發(fā)納稅人擴(kuò)大經(jīng)營(yíng)，投資創(chuàng)業(yè)的激情，從而推動(dòng)地方經(jīng)濟(jì)的更好更快發(fā)展；為納稅人保駕護(hù)航，能更全面和有效地維護(hù)好納稅人的正當(dāng)權(quán)益，對(duì)完善現(xiàn)行稅法理論和稅收改革等制度起到積極推動(dòng)作用。
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