作者：羅麗莉 彭煒
????關(guān)鍵詞：納稅人權(quán)利的認(rèn)識,納稅人權(quán)利,權(quán)利意識,財政運(yùn)行機(jī)制,稅收征管法,代議機(jī)關(guān),權(quán)利和義務(wù)
????一、中國納稅人權(quán)利之現(xiàn)狀
????無論是在北京、上海、深圳還是其他小些的城市，總能碰到各種各樣的乞討者，他們或者躺在天橋上，或者跟著你求你給幾個子兒，于是你心理就范嘀咕我每個月都納稅，應(yīng)該讓政府去解決你們的問題，我們沒有義務(wù)再救濟(jì)你們。當(dāng)然此處我所指是那些真正的生活無著落不得不以乞討為存活者，那些把乞討作為職業(yè)的自不在此列。也許盡管你非法律界人士，但很明顯你已經(jīng)感覺到你對自己所繳納的稅收到底由政府用往何處等等之類的問題存有疑問。
《中國青年報》社會調(diào)查中心和新浪新聞中心聯(lián)合調(diào)查顯示：83．4％的人感覺作為納稅人“虧”，只履行義務(wù)沒行使權(quán)利；39．0％的納稅人很焦慮，表示很想行使監(jiān)督權(quán)利，但不知道怎么辦；12．3％的受訪者對納稅人的權(quán)益比較了解，其余87．7％的人則處于“完全不知道”和“知道一點(diǎn)點(diǎn)”的狀態(tài)；80％的人從來沒行使過納稅人的任何一項(xiàng)權(quán)益。
《中華人民共和國憲法》只規(guī)定了公民的納稅義務(wù)，而沒有任何涉及保障納稅人權(quán)利的條款。如果非要在中國現(xiàn)有的法律法規(guī)中尋找有關(guān)納稅人權(quán)利的規(guī)定，則《稅收征管法》在2004年修改之后表現(xiàn)出了對納稅人權(quán)利的有限保障。
????《稅收征管法》第8?條及第31條中有如下關(guān)于納稅人權(quán)利的規(guī)定：
????1、稅收信息知情權(quán)。納稅人有了解與納稅有關(guān)的相關(guān)信息的權(quán)利?！凹{稅人、扣繳義務(wù)人有權(quán)向稅務(wù)機(jī)關(guān)了解國家稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定以及與納稅程序有關(guān)的情況?！?/span>
????2、陳述申辯及投訴權(quán)。納稅人針對其不利的指控，根據(jù)事實(shí)和法律有權(quán)利向征稅機(jī)關(guān)進(jìn)行陳述或反駁、辯解及投訴。
????3、保密權(quán)。納稅人、扣繳義務(wù)人有權(quán)要求稅務(wù)機(jī)關(guān)為納稅人、扣繳義務(wù)人的情況保密。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)依法為納稅人、扣繳義務(wù)人的情況保密。
????4、申請稅款減免及多繳退稅權(quán)。即納稅人有權(quán)根據(jù)稅收法律規(guī)定及自己的實(shí)際情況向征稅機(jī)關(guān)申請減免稅款和多繳稅款退還。
????5、申請行政復(fù)議、提起行政訴訟、損失賠償請求權(quán)。當(dāng)納稅人不服稅務(wù)機(jī)關(guān)的決定裁決，可向上級機(jī)關(guān)申請行政復(fù)議，并可以依行政訴訟法、國家賠償法等，向人民法院提起行政訴訟，也就是將案件交由獨(dú)立的機(jī)構(gòu)仲裁充分保障納稅人的行政、司法救濟(jì)權(quán)。
????6、?延期納稅權(quán)。根據(jù)《稅收征收管理法》第31條，納稅人因有特殊困難（如自然災(zāi)害、意外事故、短期貸款拖欠等），不能按期繳納稅款的，經(jīng)縣以上稅務(wù)局（分局）批準(zhǔn)，可以延長繳納稅款，但最長不得超過3個月。
????7、其他權(quán)利。包括誠實(shí)推定權(quán)、人格尊嚴(yán)權(quán)、人身自由權(quán)、檢舉權(quán)等。
????以上可以看出，我國納稅人權(quán)利嚴(yán)重缺失。即使是《稅收征管法》中明文規(guī)定的納稅人權(quán)利也是非常受局限的。
????二、納稅人權(quán)利缺失的原因
????首先，我國納稅人權(quán)利缺失是長期以來政治文化及國家制度的產(chǎn)物。自1949年新中國成立以來，確立了社會主義國家體制，共產(chǎn)共家，國民的一切都屬于國家所有。企業(yè)的收益歸國家所有，國家擁有企業(yè)的收益權(quán)，國民收入普遍較低，分配平均化，也就不存在稅收這一說。國家實(shí)行改革開放之后，稅收國家提上日程。而這僅僅30年之久。萬事萬物的變化發(fā)展都要經(jīng)歷一個由量變到質(zhì)變過程，納稅人權(quán)利的發(fā)展也不例外，也要經(jīng)歷從無到有到完善這樣的過程。在我國，幾千年的封建文化背景下，人們的權(quán)利文化意識淡薄，直到改革開放，中國社會發(fā)展到今天，西方的民主文化逐漸覆蓋整個世界求先進(jìn)求發(fā)展的國家，國人的權(quán)利意識逐漸加強(qiáng)。
????其次，稅法制定位階較低是另一個原因。除《中華人民共和國個人所得稅法》、《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》、《中華人民共和國稅收征管法》等是由全國人民代表大會制定的法律之外，其他都是位階較低的法規(guī)和暫行規(guī)定。稅收授權(quán)立法相對于國家權(quán)力機(jī)關(guān)的稅收立法而言，在保障民主、自由方面存在局限性。?一方面由于稅收授權(quán)立法的主體是享有行政權(quán)的國務(wù)院，?而稅收立法機(jī)關(guān)的主體則為人民代表機(jī)構(gòu)，?顯然后一種立法途徑人民的意愿更加易于表達(dá)：?另一方面由于稅收授權(quán)立法的主體與稅收執(zhí)法的主體同一，?破壞了立法權(quán)與行政權(quán)的相互制衡，?容易造成行政機(jī)關(guān)的權(quán)力膨脹并進(jìn)而給納稅人的財產(chǎn)自由帶來侵害。
因此，?在現(xiàn)代社會各國稅收法律對于稅收授權(quán)立法的內(nèi)容、行使的方式生效條件與其期限等都做出了嚴(yán)格于稅收職權(quán)立法的規(guī)定，?此為稅收授權(quán)立法的限制性。具體來說，?首先，?為了避免稅收立法機(jī)關(guān)逃避自身的立法職責(zé)將本屬于自己的立法事項(xiàng)授予行政機(jī)關(guān)，?對于其可以授權(quán)的事項(xiàng)有一定限制，?即某些特殊事項(xiàng)無論如何僅能由立法者?“親自”?以法律規(guī)定，?不得將此項(xiàng)權(quán)力授予行政機(jī)關(guān)；?其次，?根據(jù)稅收法定主義的要求稅收授權(quán)立法只能限于具體的或個別的委任，?而一般的空白式的委任是不被允許的。《德國所得稅法》?如第五十一條便明確規(guī)定聯(lián)邦議會允許聯(lián)邦政府委任立法的事項(xiàng)，?其內(nèi)容之詳盡、條款之縝密、幾乎無行政機(jī)關(guān)自由裁量的空余?？梢娙绻愂諚l款本身沒有明確授權(quán)目的和范圍，?則該授權(quán)條款無效，?以此授權(quán)條款為立法依據(jù)的稅收授權(quán)立法也應(yīng)無效；?最后，?國務(wù)院對財政部利國家稅務(wù)總局的授權(quán)必須堅(jiān)持授權(quán)立法不可轉(zhuǎn)授原則，?即國務(wù)院不得將自己來自于人大的立法權(quán)再度授予財政部和國家稅務(wù)總局。
????再次，我國憲法未對納稅人權(quán)利的保護(hù)進(jìn)行確定，而只規(guī)定了公民有納稅的義務(wù)。我國1982年憲法第56條規(guī)定:“中華人民共和國公民有依照法律納稅的義務(wù)?！庇捎趹椃ㄒ?guī)定著社會成員的基本權(quán)利義務(wù),是制定其它法律規(guī)范包括稅收法規(guī)的根本準(zhǔn)則,所以這條規(guī)范被認(rèn)為是我國公民負(fù)有納稅義務(wù)的最終依據(jù),也為各項(xiàng)稅收法律、法規(guī)奠定了納稅人納稅的義務(wù)性基礎(chǔ)。法的國家本位特征，導(dǎo)致在稅制建設(shè)中過多地考慮國家的利益。納稅人對稅法的遵從更多地是迫于法律的威懾力，而不是基于“社會契約”需要而產(chǎn)生的自覺行為。
????三、納稅人權(quán)利保障之依據(jù)
????社會契約論認(rèn)為，國家起源于原始狀態(tài)下的人們相互締結(jié)的契約。西方以社會契約論為基礎(chǔ)產(chǎn)生的稅收本質(zhì)論主要有交換說和公共需要論。無論是交換說還是公共需要論都向我們展示，稅收實(shí)際上是人民與國家之間的一種契約：人民向國家納稅，是為了能夠更好地享有其他自然權(quán)利以及在其自然權(quán)利一旦受到侵犯時可以尋求國家的公力救濟(jì)；國家征稅，也正是為了能夠有效地、最大限度地滿足人民對國家的上述要求。因此，納稅與征稅兩者的邏輯關(guān)系應(yīng)該是，先有人民同意納稅，而后有國家征稅，國家征稅的意志應(yīng)以人民愿意納稅為前提。也即國家征稅的主要目的是保護(hù)納稅人的權(quán)利，而不是為征管而征管。“因?yàn)槿绻魏稳藨{著自己的權(quán)勢，主張向人民征課賦稅而無須取得人民的那種同意，他們就侵犯了有關(guān)財產(chǎn)權(quán)的基本規(guī)定，破壞了政府的目的?！?
????如果說稅收是納稅人與國家之間的一種契約，那么在稅收契約中，政府實(shí)際擔(dān)當(dāng)了向納稅人提供公共物品或服務(wù)的角色。從這個意義上講，政府與納稅人之間應(yīng)該是服務(wù)與被服務(wù)的關(guān)系：政府行為應(yīng)以納稅人利益為出發(fā)點(diǎn)和落腳點(diǎn)，政府應(yīng)該是而且也只能是納稅人的公仆。那么納稅人的權(quán)利則成為應(yīng)當(dāng)。同時，公共物品的概念在這里成為關(guān)鍵?？姴┱J(rèn)為,總的來說,公共物品的特性構(gòu)成了集體選擇存在的理由。公共物品是相對于私人物品而言的,私人物品具有獨(dú)占性、排他性和可轉(zhuǎn)讓性等特點(diǎn),私人物品的供給和生產(chǎn)通過自由市場就可以實(shí)現(xiàn)。但是對公共物品的生產(chǎn)、消費(fèi)因?yàn)榇嬖?a href="http://www.tapoo.cn/addons/cms/go/index.html?url=http%3A%2F%2Fwww.lawtime.cn%2Finfo%2Fgongcheng%2Fgcjflw%2F2011072121269.html" >成本和收益外部性問題,所以有著搭便車的現(xiàn)象,形成公共物品領(lǐng)域的市場失靈。因此,政府應(yīng)該提供公共物品。具體而言,又可以分成兩類:一類是純公共品,其特征是消費(fèi)不具有排他性,收費(fèi)又比較困難的,如國防、軍隊(duì)、法院、環(huán)境保護(hù)等等。另一類是準(zhǔn)公共物品,其特征是消費(fèi)不完全具有排他性,如公路、學(xué)校、公立醫(yī)院等等。此外,政府還應(yīng)該承擔(dān)維護(hù)公序良俗、社會價值、社會最低保障和社會福利供給的職能,納稅人因此而形成相應(yīng)的社會權(quán)利。這種權(quán)利的供給由民商法、經(jīng)濟(jì)法、環(huán)境法和社會保障法等共同完成。
????公共物品的提供于整個國家而言就是公共財政。公共財政是指在市場經(jīng)濟(jì)條件下，主要為滿足社會公共需要而進(jìn)行的政府收支活動模式或財政運(yùn)行機(jī)制模式。公共財政的核心是滿足社會公共需要，其涵蓋的范圍主要有：行政管理、國防、外交、治安、立法、司法、監(jiān)察等國家安全事項(xiàng)和政權(quán)建設(shè)；教育、科技、農(nóng)業(yè)、文化、體育、公共衛(wèi)生、社會保障、救災(zāi)救濟(jì)、扶貧等公共事業(yè)發(fā)展；水利、交通、能源、市政建設(shè)、環(huán)保、生態(tài)等公益性基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)；對經(jīng)濟(jì)運(yùn)行進(jìn)行必要的宏觀調(diào)控等。
????公共財政的特征在于國家在管理體質(zhì)上的“公共性”，公民通過選舉的方式產(chǎn)生代議機(jī)關(guān)，代議機(jī)關(guān)通過審議、批準(zhǔn)政府財政預(yù)算的方式管理財政收支，形成代議機(jī)關(guān)受托于民、政府受托與代議機(jī)關(guān)的公共的財政關(guān)系。無論是通過稅收獲得財政收入，還是政府如何使用財政收入，提供何種公共物品的服務(wù)，都與公民納稅人的財產(chǎn)權(quán)利及其他權(quán)利密切相關(guān)，其產(chǎn)生都必須以公民將自己個人的財產(chǎn)讓渡于國家為基礎(chǔ)。
????目前我國的現(xiàn)實(shí)情況是政府的權(quán)力過大，無論國民怎樣強(qiáng)調(diào)自己的權(quán)利，依然是弱勢群體。一切有權(quán)力的人都容易濫用權(quán)力，這是亙古不變的經(jīng)驗(yàn)。具體而言如果不對國家的權(quán)力進(jìn)行制約，則納稅人的意志就會遭到肆意踐踏，其應(yīng)有的權(quán)利就會受到侵害。因此國家權(quán)力應(yīng)該以納稅人的權(quán)利為界限。
????民主社會，權(quán)利和義務(wù)是相互依存的一種關(guān)系，不能只規(guī)定義務(wù)而不享受權(quán)利。沒有無義務(wù)的權(quán)利，也沒有無權(quán)利的義務(wù)。
????綜上所述，無論是從公共財政基礎(chǔ)的經(jīng)濟(jì)根源看，還是從民主社會中權(quán)利和權(quán)力、權(quán)利和義務(wù)的關(guān)系的角度看，納稅人的權(quán)利理應(yīng)收到保護(hù)。
????四、納稅人權(quán)利的內(nèi)容
????學(xué)界將納稅人權(quán)利分為宏觀權(quán)利與微觀權(quán)利，本文筆者主要要談?wù)摰氖羌{稅人應(yīng)該享有的對財政支出的知情權(quán)、監(jiān)督權(quán)和稅收反哺權(quán)。
????納稅人向國家讓渡自己所有的財產(chǎn)，當(dāng)然希望知道這些財產(chǎn)都用往何處，是否真是為社會謀福利。因此國家應(yīng)建立公開透明的財政體制，一些需要花較多財政開支的項(xiàng)目要采取全民或者民眾代表投票的方式進(jìn)行決定，而不是政府領(lǐng)導(dǎo)一句話拍板。因此財政公開是優(yōu)良政府的一個關(guān)鍵方面。發(fā)達(dá)國家在憲法、財政管理法和預(yù)算法以及有關(guān)憲法性文件中,把財政的公開性和透明性作為公共財政特別是預(yù)算制度的首要原則之一。例如，美國為保證納稅人的知情權(quán)，開設(shè)了面對面的電話問答站，納稅人可以直接從那里得到答案。澳大利亞有明文規(guī)定：對納稅人的書面咨詢，答復(fù)時間不超過28天；對電話咨詢者和前來稅務(wù)局咨詢者，讓其等待時間不超過10分鐘。加拿大1985年通過的《納稅人權(quán)利宣言》中明確規(guī)定加拿大憲法和法律賦予納稅人許多權(quán)利以保護(hù)其在所得稅事務(wù)方面的利益，納稅人有權(quán)知道這些權(quán)利，也有權(quán)堅(jiān)持這些權(quán)利，這些權(quán)利包括信息權(quán)、隱私權(quán)、保密權(quán)、要求得到公正對待的權(quán)利等。
????稅收反哺是稅收取之于民用之于民的體現(xiàn)。國家要建設(shè)“福利國家”，就應(yīng)該積極地為納稅人創(chuàng)造足夠的公共產(chǎn)品。而當(dāng)前我國的情況是看病、住房、子女教育成為壓在人民頭上的新“三座大山”，可見納稅人所享受的公共品提供并不充足。再舉個例子，美國納稅人繳稅后，可以享受政府提供的優(yōu)良公共服務(wù)。子女上大學(xué)之前教育免費(fèi)；失業(yè)可以拿到每個月大約1000多美元的失業(yè)金。我國的納稅人繳稅之后，子女不僅上大學(xué)的學(xué)費(fèi)是自己負(fù)擔(dān)的，甚至上小學(xué)、中學(xué)的大部分費(fèi)用也是自己負(fù)擔(dān)的；失業(yè)可能拿到每月400元人民幣，這一數(shù)額在城市里還不夠租房和吃飯的費(fèi)用。
????五、納稅人權(quán)利保障的意義
????保障納稅人權(quán)利，是一種雙贏的措施。對納稅人而言，其在稅收法律關(guān)系中的權(quán)利得以保障，也正基于此，納稅人的納稅意識得以培養(yǎng)。由此，于國家的利益而言，則是將會增加稅收總量，因?yàn)榧{稅人從納稅中得到了利益，納稅不再成為受強(qiáng)迫的行為，他們不會因?yàn)橹挥屑{稅義務(wù)而不去自覺納稅。
????納稅人權(quán)利保護(hù)是稅收籌劃的前提，因?yàn)槎愂栈I劃本身就是納稅人的基本權(quán)利——稅負(fù)從輕權(quán)的體現(xiàn)。我國的稅收籌劃之所以姍姍來遲，其中一個很重要的原因就是不重視納稅人權(quán)利的保護(hù)。
????另外保障納稅人權(quán)利，對于我國建立較好的福利政策具有強(qiáng)大的推動力。納稅人納稅，總希望自己在這個國家生活得受尊重，各方面的生活條件得以保障。于是國家為了保障納稅人的權(quán)利，自然就要建立各種福利措施，從而整個國家的福利政策得以生成。政府官員真正做到全心全意為人民服務(wù)，而不是做些涂脂抹粉的面子工資，更不是謀劃著如何將納稅人的錢“合法”地往自己腰包里揣。國家則得以欣欣向榮地發(fā)展。
