發(fā)布日期：2014-05-12 ?信息來源：遼寧省盤錦市地稅局網(wǎng)站

????如果說過去納稅人對自身權利的維護僅限于向政府部門提起訴訟，那么近年來，“納稅人維權”這個還比較新穎的詞匯，不僅僅在納稅人中間，還在稅務機關、政府部門，甚至更大范圍、更廣領域，喚起了人們對納稅人種種權利的關注和實踐。如何進一步促進納稅人權利的實現(xiàn)？記者日前就相關話題采訪了有關專家。

????納稅人，無意識則無行動

????隨著依法治國進程的推進，納稅人權利開始得到社會的廣泛重視，納稅人作為公民越來越多地了解到自己享有的權利，也有保護自己權利的意愿，但納稅人組織化程度不夠，同稅收機關相比較，明顯處于被動地位。

????江西財經(jīng)大學公共管理學院匡小平告訴記者，納稅人維權相對滯后與納稅人權利意識的孱弱和依法納稅意識淡薄密切相關。他說，我國是一個有著幾千年封建歷史的國家，有注重國家權力、輕視公民權利的文化傳統(tǒng)。新中國成立后，又經(jīng)歷了一個較長的計劃經(jīng)濟時期，稅收的職能被大大弱化，納稅人的概念模糊，納稅人權利被長期忽視。受傳統(tǒng)思想與計劃經(jīng)濟的影響，我國納稅人的地位、權利至今尚沒有得到應有的尊重，稅收活動侵犯納稅人權利的現(xiàn)象時有存在。

????匡小平表示，納稅人作為公共資金的負擔者，不僅對征稅有民主立法的權利，而且對政府支出稅款的行為有監(jiān)督的權利；在稅收征納關系中，納稅人享有依法納稅、公正對待、禮貌服務、稅收籌劃、稅務代理、正當程序等一系列權利，納稅人只有了解了這些權利，自身增強權利意識，主動要求權利、行使權利，才能使其權利得到實現(xiàn)。首先納稅人要自覺提高權利意識。要維權就得了解自己享有哪些權利，特別是對新《稅收征管法》中規(guī)定的有關納稅人權利一定要全面了解撐握，概括起來，有了解國家稅收法律法規(guī)的權利，要求保守秘密的權利，申請減免退稅的權利，享有陳述、申辯、申請行政復議、提起行政訴訟、請求國家賠償?shù)臋嗬馗婧蜋z舉的權利，受尊重的權利，基本生活得到保障的權利，申請延期申報和延期繳納稅款的權利，依法申請收回多繳稅款并受補償?shù)臋嗬?，有依法拒絕檢查的權利，有依法拒絕履行代扣代收稅款義務的權利，以及國家法律、行政法規(guī)規(guī)定的其他權利。明白自己享有的權利，這是維護自己權利的前提。其次納稅人要主動提高維權能力。維權除了要有意識，還要有能力。由于稅收活動的專業(yè)性和特殊性，納稅人很難維護自己的權利。納稅人自我保護能力的增強，除了提高納稅人自身的法律和稅法知識水平外，還可以從大力發(fā)展稅務代理和組建納稅人協(xié)會兩個方面努力。一方面現(xiàn)代稅制的復雜使得納稅人很難憑借自身的能力正確理解稅法、依法履行納稅義務。在以申報為核心的現(xiàn)代稅收征管模式下，納稅人的遵從成本進一步上升。因此借助專業(yè)人士的幫助以正確履行納稅義務，已經(jīng)成為大多數(shù)納稅人的必然選擇或選擇趨勢。從另外一方面講，稅務專業(yè)人士的幫助可以彌補納稅人與稅務機關在專業(yè)知識和技能方面的差距。事實上，納稅人所享有的只繳納應納稅款的權利、稅收籌劃的權利、申請減稅和免稅的權利、知情權等權利均需要專業(yè)人士的指點和幫助才能更好的實現(xiàn)。因此，要改革和完善稅收代理制度，讓專門的代理人員為納稅人提供納稅和維權服務。

????稅務機關，“權利論”彰顯平等

????稅務部門在納稅人面前，不僅是各項稅款的具體征收者，而且是稅收法規(guī)的宣傳者和解釋者。稅法的宣傳和解釋，免不了涉及納稅人義務和權利之類的問題。然而過度的“義務說”一定程度上也阻擋了稅務部門自己的視線——只看到納稅人盡義務、作奉獻，而忽略了納稅人納稅之后依法享有的權利。

????中南財經(jīng)政法大學教授喬新生認為，近些年，稅務機關在政務公開、稅收征管、執(zhí)法過程中一定程度上注意到了納稅人權利保護問題，但在稅收宣傳、執(zhí)法等層面對納稅人權利保護不夠。主要表現(xiàn)在：稅收宣傳中，比較注重“義務論”，系統(tǒng)、細致地強調(diào)納稅人的義務，而對于納稅人權利的宣傳如“稅收取之于民、用之于民”等等卻比較粗略、模糊和抽象；在稅收征管中，比較突出地強調(diào)稅收三性——強制性、無償性、固定性，過多強調(diào)了納稅人作為稅收法律關系中納稅主體的義務。在處理稅收征納關系上，很多稅務人員總是站在保護國家權利的角度依法行使征稅權，卻較少注重對納稅人權利的尊重和保護；在實際執(zhí)法過程中，對征稅機關侵犯納稅人權益的行為，明顯懲處不力，導致稅務人員濫用權力、侵害納稅人權利的事件時有發(fā)生。

????他告訴記者，稅務機關有義務幫助納稅人全面了解自己的權利。首先在稅收宣傳中，將納稅人的權利作為重要內(nèi)容告知納稅人，使納稅人能夠全面、及時地了解自己所應享有的權利?？梢苑滦Оl(fā)達國家的做法，將納稅人的權利編印成手冊，使納稅人通過多種簡便方式獲得；制定納稅人幫助計劃和教育計劃，幫助、教育納稅人了解并學會保護自己的權利。其次必須尊重納稅人，并重視納稅人參與稅收立法過程，廣泛聽取納稅人意見，力戒稅務機關的本位主義和部門主義。第三，實施納稅人救濟機制，這是保護納稅人合法權益的最后一道屏障，對于保障和監(jiān)督稅務行政機關依法行使職權，防止或糾正違法的或不當?shù)男姓袨槠鹬鴺O其重要的作用。

????浙江大學經(jīng)濟學院經(jīng)濟系教授葉航表示，目前我國稅務機關雖然普遍開展了稅收宣傳、優(yōu)質服務等活動，但納稅人維權的渠道仍然單一，范圍尚嫌狹窄，形式有些簡單化和表面化。在日常工作中要注重暢通“四個渠道”，維護納稅人合法權益。一是知情權渠道。通過多種形式，利用不同渠道，把稅法、政策、優(yōu)惠政策宣傳到位，讓納稅人全面了解稅收政策的變化和辦稅常識，維護納稅人的知情權。二是建議權渠道。定期召開座談會，向納稅人開展述職述廉，在每一次稅收定額核定和稅負調(diào)整時，除組織聽證會外，上門聽取納稅人對定稅情況的看法和意見，維護納稅人的建議權。三是申請權渠道。認認真真落實各項優(yōu)惠政策，及時告知納稅人申請辦理各項稅收優(yōu)惠政策的要求和程序。對應享受政策性減免的福利企業(yè)和下崗再就業(yè)戶建立定期聯(lián)系制度，進行動態(tài)管理，維護納稅人的申請權。四是舉報權渠道。利用發(fā)送宣傳短信、宣傳資料，重點宣傳發(fā)票及涉稅舉報的相關知識，對受理的舉報案件專人負責，嚴格保密，限時辦結，及時反饋和兌現(xiàn)獎勵，維護納稅人的合法權益和舉報權。

????政府部門，用稅意識不可錯位

????對于納稅人意識和征稅人意識，我們通常說得比較多。納稅人“繳稅”，稅務機關“征稅”，政府部門“用稅”，政府部門與納稅人是兩極，稅務機關是連接兩極的橋梁或紐帶。循著這一關系，我們看到各級政府部門在納稅人維權中也發(fā)揮著重要作用。

????浙江大學李金珊教授認為，在我國，規(guī)范作為用稅人的政府部門的行為，可能是一件既費氣力又不那么容易辦到的事情。原因在于，中國的封建歷史較長，以“普天之下，莫非王土。率上之濱，莫非王臣”為代表的封建傳統(tǒng)觀念，直到今天仍在一定程度上束縛著人們的思想。

????首先要以權利與義務相對稱的稅收觀念進行正面宣傳，讓各級政府部門懂得其根本的職能或其存在的根本意義，就是向納稅人提供公共產(chǎn)品或服務，納稅人所繳納的稅收則是其從事提供公共產(chǎn)品或服務活動經(jīng)費的基本來源。各級政府部門的用稅意識和用稅行為，無論對征稅人的征稅意識和征稅行為，還是對納稅人的納稅意識和納稅行為，都有著重大影響。離開了稅收的繳納，稅收的征收工作受阻，提供公共物品或服務的活動便會成為“無米之炊”。因此，作為用稅人，各級政府部門既要關心和重視稅務機關依法征稅的工作，更要關心和重視納稅人權利和義務的對等。忽略了用稅人這個主體，不談用稅人的意識和行為，孤立地去講納稅人或征稅人的責任和義務，不僅納稅人和征稅人的行為難以規(guī)范，而且依法治稅的社會環(huán)境亦難以真正營造起來。同時政府部門要主動為納稅人創(chuàng)造良好的制度環(huán)境，逐步形成納稅人對政府部門行為的監(jiān)督制約機制，樹立政府部門對納稅人負責、為納稅人服務的意識和風尚。

????其次要善于運用納稅人的權利來制約政府用稅的權力。稅收對國家而言是其提供公共產(chǎn)品的資金來源。稅收的征收與使用已經(jīng)直接或間接地深入到人們生活的每個領域。在構建我國民主法制社會的進程中，政府應當在納稅人同意的條件下運用稅收資金向出資者、公民及其代表提供公共產(chǎn)品與服務。構建納稅人監(jiān)督政府用稅的機制不僅是我國政府職能轉軌的客觀要求，也是納稅人維護其自身權利的迫切需要。納稅人監(jiān)督政府用稅機制主要包括代議制預算監(jiān)督、輿論監(jiān)督、納稅人協(xié)會和納稅人訴訟等。如何使我們的政府不僅廉潔而且廉價？答案當然就離不開政府資金的真正主人——納稅人的權利。最為核心的是在公共資金如何開支、開支是否有效益上，要發(fā)揮納稅人的監(jiān)督、審查的權利。同時要倡導“納稅人養(yǎng)活政府”、“不亂花納稅人一分錢”等觀念，處處體現(xiàn)納稅人是整個社會的主人。讓納稅人了解稅款干什么用了，將納稅人的錢納入規(guī)范化、透明化、科學化的管理。比如引導納稅人關注政府預算報告。因為預算報告既反映政府的收入，又反映政府的支出，是關于政府提供的公共服務和公共物品的一面鏡子。對著這面鏡子，納稅人從中可以看到自己所享受的權益。

????實例解說

????案例一：

????某機械配件廠劉廠長收到國稅稽查部門送來的一份《稅務檢查通知書》，在檢查人員一欄他看到了曾經(jīng)跟他有些過節(jié)的某稽查人員的名字。由此，他擔心該稽查人員借檢查之機對他進行報復。

????案例分析：《稅收征管法》總則第十二條中有著明確的規(guī)定：稅務人員征收稅款和查處稅收違法案件，與納稅人、扣繳義務人或者稅收違法案件有利害關系的應當回避。稅務人員在核定應納稅額、調(diào)整稅收定額、進行稅務檢查、實施稅務行政處罰、辦理稅務行政復議時，與納稅人、扣繳義務人或者其法定代表人、直接責任人有下列關系之一的，應當回避：（一）夫妻關系；（二）直系血親關系；（三）三代以內(nèi)旁系血親關系；（四）近姻親關系；（五）可能影響公正執(zhí)法的其他利害關系。很明顯，該廠長遇到的難題正符合稅法中應當回避的情形。所以，他可以要求稽查局更換稽查人員。

????提示：納稅人如遇到上述案例相似情況，可以向稅務機關提出回避的要求；對不按規(guī)定回避或者打擊報復的，可要求上級稅務機關給予其紀律處分。

????案例二：

????2008年12月8日，某廠在進行企業(yè)轉制清算中發(fā)現(xiàn)，2004年6月納稅申報時多繳增值稅1.8萬元。于是，該廠向當?shù)刂鞴芏悇諜C關申請退還多繳的稅款，但未被稅務機關受理，理由是申請退稅期限已過。企業(yè)財務人員對此不理解。

????案例分析：根據(jù)有關規(guī)定，納稅人自結算繳納稅款之日起3年內(nèi)發(fā)現(xiàn)超過應納稅額繳納的，可以向稅務機關要求退還多繳的稅款并加算銀行同期存款利息，稅務機關及時查實后應當立即退還。本案例中，某廠多繳稅款發(fā)生在2004年，到2008年已過了3年，該權利已喪失，因而導致利益損失。

????提示：對納稅人多繳納稅款依法及時退還，是保護納稅人合法權益的基本要求，也是納稅人的一項基本權利。一些先征后退的政策，也會產(chǎn)生納稅人多繳稅款現(xiàn)象，但是納稅人申請退還稅款必須注意時效，如超過退稅期限，便不予退還。

????案例三：

????2009年1月，某稅務機關在一次專項檢查中發(fā)現(xiàn)，一家私營企業(yè)作為一般納稅人，從2006年成立之初就利用不開或少開發(fā)票、發(fā)票外收入不入賬等手段進行偷稅，累計偷稅額達8萬元。該稅務機關依法定程序作出補稅并罰款的決定，并下達了《稅務處理決定書》，限定該企業(yè)在2月27日前繳清稅款及罰款。期間，該企業(yè)并沒有履行決定書中的處理規(guī)定。稅務機關接到群眾舉報，反映該企業(yè)有轉移財產(chǎn)跡象。稅務機關在調(diào)查核實后，于3月11日責成該企業(yè)在3月12日前繳納稅款或提供納稅擔保，至3月13日該企業(yè)一直未履行稅務機關的決定。稅務機關遂于3月23日上午8時依法采取稅收保全措施，扣押了該企業(yè)相當于應納稅款的商品及貨物。該企業(yè)于3月24日繳清了稅款，稅務機關于3月26日下午4時才解除稅收保全措施。3月28日，該企業(yè)向當?shù)胤ㄔ浩鹪V，認為稅務機關的稅收保全措施給其合法利益造成了損害，要求稅務機關賠償經(jīng)濟損失，法院依法判處稅務機關承擔賠償責任。

????案例分析：這是一個有關稅務行政賠償?shù)陌咐?。本案中，稅務機關為保全國家稅收收入，依法行使了稅收保全措施，依據(jù)稅收保全措施的實施規(guī)定，納稅人在稅務機關實施稅收保全措施后按規(guī)定期限繳納了稅款的，稅務機關應在收到稅款或銀行轉回稅票后的24小時內(nèi)解除稅收保全措施。上述案例中，納稅人于3月24日繳清了稅款，而稅務機關直到26日下午4時才解除稅收保全措施，顯然超過了法律規(guī)定的24小時時限，影響了納稅人的正常經(jīng)營，給納稅人造成了一定的經(jīng)營損失。所以依據(jù)國家賠償法的規(guī)定，法院依法判處稅務機關承擔賠償責任。

????提示：稅務機關對納稅人施行稅收保全措施后，在收到稅款時如果沒有按照規(guī)定及時解除稅收保全措施，給納稅人造成經(jīng)濟損失的，納稅人有權提出賠償要求。

????納稅人維權四大法寶

????通常，一些納稅人遇有納稅權益得不到保障，甚至受到侵犯的時候，要么束手無策，要么抓不住關鍵，有的納稅人甚至采取極端的行動。其實，正確有效的做法應當是理性維權。在納稅人維權的路上，只要掌握維權智慧，運用維權“法寶”，納稅人的權益就能夠得到維護。

????法寶一：尋求政策咨詢，把握維權方向

????要想維權，納稅人必須清楚自己到底有哪些權益，做到心中有數(shù)。納稅人完全可以向稅務機關等相關政府部門咨詢相關政策。要對自己主張的權益有足夠的了解，至少要了解根據(jù)何在。只有清楚相關的政策、法律條例，才能正確地把握維權的方向。

????法寶二：按照程序辦事，遵循維權秩序

????與稅務機關打交道最重要的是必須遵循按程序辦事的原則。尤其在減稅、免稅和退稅問題上，靠人情、關系是不能湊效的。稅務機關辦理退稅有嚴密工作規(guī)程，涉及文書受理崗、退稅管理崗、領導崗等多個崗位，要經(jīng)過資料受理、初審、復審、報批、資料退回等多個環(huán)節(jié)。每個崗位都有各自的工作職責和權限，每個環(huán)節(jié)都有各自的操作流程和標準，一般是不可能打破這些常規(guī)運作的。納稅人應該在遵循維權秩序的前提下，理性地啟動自己的維權行動。

????法寶三：主動詢問催辦，提高維權效率

????由于大多數(shù)納稅人維權的事宜都直接涉及國家稅收利益和稅務部門形象，因此稅務部門必然會高度重視并持謹慎的態(tài)度。如果按規(guī)定時間可以辦理的事有些拖延，作為納稅人，一方面要理解、寬容，另一方面要慢中求快，穩(wěn)中求進。畢竟，維權是納稅人的事，是關乎自己切身利益的事。為了爭取主動，納稅人可以要求稅務受理工作人員執(zhí)行首問負責制，同時逐級向上咨詢、陳述、申辯，善意地提示稅務人員提高辦事效率，從而促成維權心愿的實現(xiàn)。

????法寶四：善于求同存異，力求維權成功

????求同，就是征納雙方在維權的核心問題上要力求找到共同的意見和看法，或是力求達成統(tǒng)一的理解和認識，或是力求實現(xiàn)雙方的一致和吻合。存異，就是征納雙方在維權的枝節(jié)問題上可以各持己見。作為申請維權的納稅人來說，求同的關鍵是，要善于梳理、表達和論證自己的訴求，要使對方不再質疑，不再反對，不再顧慮；存異的關鍵是，只要不對解決現(xiàn)實問題構成實質性的影響，就不要爭論不休、不刻意強求、不非此即彼。

????維權時效須注意

????在日常稅收案件處理中，由于超過時效而不能享受自身應有權利的事件屢屢發(fā)生。究其原因，主要是部分納稅人的稅收法律意識不強，沒能充分了解和足夠重視納稅人維護自身權利的時效。

????提出聽證時效：公民被稅務機關處以2000元以上（含2000元）、法人或其他組織被處以1萬元以上（含1萬元）的罰款，在收到《稅務行政處罰事項告知書》后必須在3日內(nèi)向稅務機關書面提出聽證，逾期不提則視為放棄聽證。

????申請行政復議時效：納稅人、扣繳義務人、納稅擔保人同稅務機關在納稅上發(fā)生爭議時，須先依照稅務機關的納稅決定繳納或解繳稅款及滯納金，或者提供相應的擔保，然后在收到稅務機關填發(fā)的繳款憑證之日起60天內(nèi)向上一級稅務機關申請復議。

????提請行政訴訟時效：當事人對稅務機關的復議決定不服的，可在接到復議決定書之日起15日內(nèi)向人民法院起訴；對稅務機關的處罰決定、強制執(zhí)行措施或稅收保全措施不服的，可以在接到處罰通知之日起或稅務機關采取強制執(zhí)行措施、稅收保全措施之日起3個月內(nèi)直接向人民法院起訴。但納稅人由于不可抗力或其他特殊情況而耽誤申請復議或提起訴訟期限的，在障礙消除后10日內(nèi)可以申請延長期限，是否允許，由復議機關或人民法院決定。

????要求國家賠償時效：納稅人的財產(chǎn)受到稅務機關及其工作人員侵犯，且屬于國家賠償法規(guī)定賠償范圍的，受害人有取得賠償?shù)臋嗬?，但賠償請求人必須自稅務機關及其工作人員行使職權時的行為被確認為違法之日起2年內(nèi)提出。因不可抗力或者其他障礙不能行使請求權的，時效中止。從中止時效的原因消除之日起，賠償請求時效期繼續(xù)計算。

????申請延期納稅時效：納稅人因有特殊困難，不能按期繳納稅款的，必須在繳納稅款期限界滿之前提出延期繳納稅款申請，經(jīng)省、自治區(qū)、直轄市國家稅務局、地方稅務局批準，可以延期繳納稅款，但延期時間不超過3個月。

????維權費用莫擔心

????隨著近幾年納稅人法律意識的不斷提高，主動維權的納稅人越來越多。一些本打算為自己討個說法的納稅人，因擔心維權費用過高而放棄向稅務部門主張權利的念頭。其實納稅人在維權時大可不必擔心費用問題，因為就目前我國現(xiàn)行有關行政法律法規(guī)而言，無論納稅人要求聽證、申請復議，還是向人民法院提起行政訴訟，其費用都不會過高，甚至在多數(shù)情況下還會分文不花。

????根據(jù)有關規(guī)定：行政機關作出責令停產(chǎn)停業(yè)、吊銷許可證或者執(zhí)照、較大數(shù)額罰款等行政處罰決定之前，應當告知當事人有要求舉行聽證的權利；當事人不承擔行政機關組織聽證的費用。稅務機關對納稅人作出以上行政處罰決定時，納稅人要求聽證是不需要負擔費用的。

????申請復議的費用，如納稅人對稅務機關的具體行政行為不服，可以自知道該具體行政行為之日起60日內(nèi)向其上一級稅務機關或者同級人民政府提出行政復議。對于申請復議的費用《行政復議法》規(guī)定：行政復議機關受理行政復議申請，不得向申請人收取任何費用。根據(jù)以上規(guī)定，納稅人的合法權益受到侵犯時可以放心大膽地向有關部門提出申請復議的要求。