發(fā)布日期：2015年10月27日 ??信息來源：深圳特區(qū)報
?作者：姚軒鴿
??????? 納稅人給政府交納稅款，一定是為了從政府那里交換到某種物品——即公共產(chǎn)品與服務，絕不是一種“無私”行為。
??????? 稅收在國家治理中的重要性越來越被社會關注。那么，如何才能充分發(fā)揮稅收在國家治理中的基礎性功能，實現(xiàn)稅收增進全社會和每個國民福祉總量的終極目的？
??唯有構(gòu)建良好的稅制，通過法治推進稅制改革，不斷優(yōu)化稅法體系，制定優(yōu)良的稅法，才可能調(diào)節(jié)好、理順征納稅人之間的關系。而要規(guī)范好征納稅人之間的關系，前提是必須科學認識征納稅人之間關系的本質(zhì)屬性。
??????? 從發(fā)生學的角度看，征納稅人之間關系一定有先后與主次之別。但更為關鍵的是，征納稅人之間的關系，究竟屬于因果關系，還是目的與手段的關系？
??????? 馬克思說：“社會——不管其形式如何——究竟是什么呢？是人們交互作用的產(chǎn)物?！本褪钦f，一切社會關系，莫不是交換關系。但這種交換關系，可分為兩類：一類交換是——交換者給予對方某物，是為了從對方那里交換來某物。因此，雙方之間是一種目的與手段的關系。而另一類交換——交換者給予對方某物，不是為了從對方那里交換來某物，因此，雙方之間是一種因果關系。前者最典型的是經(jīng)濟交換、市場交換；后者最典型的如慈善行為，諸如捐資助學、扶貧幫困等等。可見，盡管二者都屬于交換關系，但本質(zhì)卻大不相同。如果交換者交換的目的是為了從對方那里交換到某物，便屬于目的與手段關系；相反，如果交換者交換的目的不是為了從對方交換到某物，便屬于因果關系。
??????? 區(qū)分兩類不同交換關系的價值和意義在于，目的與手段關系的調(diào)節(jié)與規(guī)范應遵從人道自由和公正平等的基本道德原則，交換無疑有助于交換雙方互通有無，實現(xiàn)互利雙贏，增進雙方或多方的福祉。但因果交換就不同，它遵從的或是善的“無私利他”、“自我犧牲”的至善道德原則，與公正平等原則無關，不講權(quán)利與義務的公正平等交換。毋庸諱言，基于對兩類不同交換關系的認知，會提出和選擇完全不同的調(diào)節(jié)與規(guī)范策略，構(gòu)建不同的稅制，設定不同的稅制改革目標。
??????? 毋庸置疑，對征納稅人之間關系的辨析，也就成為稅制創(chuàng)建與改革的思想前提。而且，如果在此出現(xiàn)認識謬誤的話，稅制創(chuàng)建與改革最容易犯方向性的錯誤。直言之，征納稅人之間的關系屬于目的與手段的關系。納稅人給政府交納稅款，一定是為了從政府那里交換到某物——公共產(chǎn)品與服務，絕不是一種“無私”行為。因此，這種交換就應該遵從人道自由與公正平等的基本道德原則。政府未經(jīng)同意程序，不得單方締結(jié)征稅契約。
??????? 具體說，這種征納稅人之間交換的契約——稅法，應該在自由平等的前提下締結(jié)。而且，這個契約的內(nèi)容必須符合公正平等原則，不僅納稅人之間權(quán)利與義務的分配要遵從人道自由與公正平等的原則，而且征納稅人之間權(quán)利與義務的分配更應遵從人道自由與公正平等的原則。準確地說，不僅納稅人之間的基本權(quán)利與義務分配要遵從完全平等原則，非基本權(quán)利與義務分配要遵從比例平等原則。而且，征納稅人之間基本權(quán)利與義務的分配更應遵從完全平等原則，非基本權(quán)利與義務分配更要遵從比例平等原則。
??????? 相反，如果認為征納稅人之間是一種因果關系，遵從的便是“無私利他”、“自我犧牲”道德原則。以此構(gòu)建的稅制或推進的稅制改革，邏輯上，注定認可和遵從的是一種忽視征納稅人之間本真關系的價值取向。毋庸諱言，現(xiàn)實中如果稅權(quán)缺乏有力有效的“閉環(huán)式”監(jiān)督制衡機制的話，其創(chuàng)建的稅制，推進的稅制改革，注定是聚財式價值取向與邏輯，會鼓勵和引導納稅人“大公無私”、“自我犧牲”，而且，自覺自愿地放棄對稅權(quán)的監(jiān)督權(quán)利，不追問稅收公正與自由，從而任憑政府及其官員們揮霍納稅人的財富。
??????? 直言之，“因果論”最容易異化征納稅人之間的正常關系，將政府和官員幻化成恩賜者，誘導納稅人感恩戴德。事實上，所謂的“吃飯砸鍋論”、“恩賜論”等等，都是因為對征納稅人之間本真關系的錯誤認識。其實，征納稅人之間的關系，正如雇傭者與被雇傭者之間的關系一樣，都是一種目的與手段的關系。政府的存在，本就是一種“必要的惡”，是納稅人為了自身利益的最大化，不得不選擇的一種工具和手段而已。
??????? 總之，稅制改革要少犯方向性錯誤，理清征納稅人之間的本真關系是基本前提。常識告訴我們，前提如果錯了，稅制改革最易迷失方向，從而背離其增進全社會和每個國民福祉總量的終極目的。
??????? （作者系中國財稅法學會理事）?
【責任編輯：趙鵬宇】
