? ? ? ? 從我國納稅服務(wù)社會化的實踐來看，以稅務(wù)機關(guān)為主導(dǎo)，社會廣泛參與的納稅服務(wù)模式雖然已取得明顯成效，但是由于受傳統(tǒng)觀念等因素的影響，社會專業(yè)服務(wù)組織促進納稅服務(wù)社會化的作用無論從廣度還是深度上還遠遠沒有得到應(yīng)有的發(fā)揮。本文就社會專業(yè)服務(wù)組織應(yīng)如何發(fā)揮其在納稅服務(wù)社會化中的積極作用進行探討。
? ? ? ? 一、社會專業(yè)服務(wù)組織的概念及其內(nèi)涵
? ? ? ? （一）社會專業(yè)服務(wù)組織的概念。社會專業(yè)服務(wù)組織是指的是在建設(shè)社會主義市場經(jīng)濟中發(fā)揮了政府與社會、與市場的聯(lián)系作用的社會中介組織。它分為廣義和狹義兩種。廣義的社會專業(yè)服務(wù)組織是指處于政府與社會之間，聯(lián)結(jié)政府與企業(yè)、政府與市場的各種社會組織的總稱，它包括狹義的社會專業(yè)服務(wù)組織（包括市場中介機構(gòu)）以及社會團體、事業(yè)單位、民辦非企業(yè)單位、基層群眾性自治組織等各種類型的社會組織。狹義的社會專業(yè)服務(wù)組織則是指在企業(yè)和政府、企業(yè)和市場、企業(yè)和企業(yè)之間發(fā)揮著服務(wù)、溝通、協(xié)調(diào)、公證、監(jiān)督等作用的社會組織。本文中的社會專業(yè)服務(wù)組織是指廣義的社會專業(yè)服務(wù)組織。
? ? ? ? （二）社會專業(yè)服務(wù)組織的分類。社會專業(yè)服務(wù)組織按照是否營利為目的，分為營利性社會專業(yè)服務(wù)組織和非營利性的社會專業(yè)服務(wù)組織。營利性社會專業(yè)服務(wù)組織是指以營利為目標從事社會管理或納稅服務(wù)工作的專業(yè)服務(wù)組織, 通常也被稱為市場中介組織。
? ? ? ? 在我國，從事納稅服務(wù)的營利性的市場中介組織主要有稅務(wù)師事務(wù)所、會計師事務(wù)所、律師事務(wù)所等。非營利性的社會專業(yè)服務(wù)組織，通常也被稱為非市場中介組織，即不以營利為目的從事社會管理或納稅服務(wù)的專業(yè)服務(wù)組織。在我國，從事納稅服務(wù)的非營利性的社會專業(yè)服務(wù)組織主要有：注冊稅務(wù)師協(xié)會、納稅人權(quán)益保護協(xié)會、協(xié)稅護稅組織、納稅服務(wù)志愿者組織等。
? ? ? ? （三）社會專業(yè)服務(wù)組織的特征。一是具有很強的自主性。它依法建立或者依照自己特定的章程而成立，有獨立的運行機制和機構(gòu)，其對外行為在法律、法規(guī)范圍內(nèi)進行，不受政府部門干預(yù)。二是具有很強的自律性。其控制體系屬于自我控制，遵行自控原則。
這些組織雖然不受政府部門的直接管理，但是受法律、法規(guī)的約束，并接受社會公開監(jiān)督。三是具有很強的公正性。
? ? ? ? 二、社會專業(yè)服務(wù)組織在促進納稅服務(wù)社會化的積極作用
? ? ? ? （一）繼續(xù)促進依法治稅的客觀要求。市場經(jīng)濟是法制經(jīng)濟，法制經(jīng)濟要求依法治國，而依法治稅是依法治國的重要組成部分。雖然稅務(wù)部門大力開展稅收宣傳和政策服務(wù)活動，但是仍不可能深入到每個角落。而社會專業(yè)服務(wù)組織則能彌補這一不足。一方面能較為客觀地向納稅人解釋稅收政策；另一方面也能向稅務(wù)機關(guān)反映納稅人的經(jīng)營情況與訴求，為構(gòu)建和諧征納關(guān)系提供磋商平臺和暢通溝通渠道。因此，通過社會專業(yè)服務(wù)組織對納稅人開展涉稅業(yè)務(wù)，加強稅收宣傳，能夠提高納稅人依法誠信納稅的主動性和自覺性。
? ? ? ? （二）不斷提高征管質(zhì)效的必然選擇。由于當(dāng)前在稅收征管實際工作中普遍存在著征管轄區(qū)廣、稅源零星分散、稅務(wù)機關(guān)人手不足的矛盾，給稅收管理帶來了很大的困難，集中表現(xiàn)在對納稅戶及其稅源的控管上。同時，隨著經(jīng)濟的不斷發(fā)展，稅收管理的廣度和深度也隨之不斷拓展。因此，稅務(wù)機關(guān)有必要廣泛依靠社會專業(yè)服務(wù)組織力量，積極推進納稅服務(wù)社會化活動，以利于全面、準確、及時掌握納稅人經(jīng)營動態(tài)信息，對稅收實行源頭控管，降低稅收征納成本，緩解稅務(wù)機關(guān)人手不足的困難和矛盾，以不斷提高稅收征管質(zhì)量。
? ? ? ? （三）保護納稅人合法權(quán)益的內(nèi)在需要。納稅人是社會效益的創(chuàng)造者，也是稅務(wù)機關(guān)選擇發(fā)揮社會專業(yè)服務(wù)組織作用的內(nèi)在動力。一方面有些納稅人對稅法不熟或者出于個性化的涉稅需求，可以尋求社會專業(yè)服務(wù)組織提供涉稅服務(wù)，滿足納稅人合理的要求；另一方面社會專業(yè)服務(wù)組織處在社會中介地位，能客觀地將稅收執(zhí)法中存在的問題和稅收政策執(zhí)行情況反饋到稅務(wù)機關(guān)和相關(guān)部門，為完善稅收立法、調(diào)整稅收政策，保護納稅人合法權(quán)益提供參考依據(jù)。同時，還可以提供稅務(wù)籌劃等方面的服務(wù)，幫助納稅人及時化解稅收風(fēng)險，最大限度地幫助納稅人維護自身的合法權(quán)益。???????
? ? ? ? （四）納稅服務(wù)專業(yè)化的必要補充。社會專業(yè)服務(wù)組織作為溝通稅務(wù)機關(guān)、社會、企業(yè)、個人相互關(guān)系的橋梁和紐帶，在稅收征管和納稅服務(wù)體系中處于一種橋梁溝通的位置。稅務(wù)機關(guān)和社會涉稅專業(yè)組織都是為納稅人服務(wù)的。稅務(wù)機關(guān)為納稅人服務(wù)，主要體現(xiàn)在公正執(zhí)法、文明執(zhí)法，減少辦稅程序，方便納稅人辦稅等方面。涉稅社會專業(yè)組織為納稅人服務(wù)，主要體現(xiàn)在依法代理、誠信執(zhí)業(yè)和優(yōu)質(zhì)服務(wù)，幫助納稅人正確履行納稅義務(wù)，降低納稅風(fēng)險，提高辦稅效率，減少納稅成本等方面。稅務(wù)機關(guān)和社會專業(yè)組織服務(wù)的立足點和出發(fā)點是一致的。稅務(wù)機關(guān)與社會涉稅專業(yè)組織加強聯(lián)系、溝通、合作，通過發(fā)揮各自優(yōu)勢，互相取長補短，共同推進稅收工作的良性發(fā)展。
? ? ? ? （五）有利于納稅服務(wù)體系的建立和完善。納稅服務(wù)是一個社會化服務(wù)的系統(tǒng)工程，不單單是政府和稅務(wù)機關(guān)一家的事情，它需要社會專業(yè)組織和社會各界的廣泛參與。通過社會專業(yè)組織和社會各界的廣泛參與，逐步構(gòu)建和完善稅務(wù)機關(guān)執(zhí)法服務(wù)、涉稅專業(yè)機構(gòu)有償代理服務(wù)、其他社會化組織援助服務(wù)相結(jié)合的現(xiàn)代化的納稅服務(wù)體系。
? ? ? ? 三、社會專業(yè)服務(wù)組織在納稅服務(wù)社會化中的現(xiàn)狀
? ? ? ? （一）稅務(wù)師行業(yè)作用發(fā)揮不充分。目前，我國稅務(wù)師行業(yè)在納稅服務(wù)工作中的作用仍然發(fā)揮不充分。究其原因：一是對稅務(wù)師行業(yè)宣傳不到位，納稅人思想認識存有偏差，使其失去了尋求稅務(wù)師行業(yè)涉稅服務(wù)和鑒證的內(nèi)在動力，限制了稅務(wù)師行業(yè)在納稅服務(wù)和服務(wù)企業(yè)發(fā)展中作用的發(fā)揮；二是經(jīng)濟社會發(fā)展程度制約著稅務(wù)師行業(yè)的發(fā)展進程。稅務(wù)師行業(yè)是市場經(jīng)濟的產(chǎn)物，由于地區(qū)經(jīng)濟發(fā)展的不平衡，導(dǎo)致稅務(wù)師行業(yè)工作呈現(xiàn)不平衡的發(fā)展?fàn)顟B(tài)；三是由于執(zhí)業(yè)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)原因，已遠遠不能滿足廣大納稅人對稅務(wù)師行業(yè)日益增長的個性化涉稅服務(wù)需求，所提供的有償納稅服務(wù)對納稅人缺乏足夠的吸引力，不能有效地發(fā)揮其應(yīng)有的作用。
? ? ? ? （二）其他涉稅專業(yè)服務(wù)機構(gòu)的作用沒有得到發(fā)揮。一是納稅人對納稅服務(wù)社會化的需求不足，缺乏推動納稅服務(wù)社會化發(fā)展的外部動力。二是由于部分工作人員的專業(yè)素質(zhì)、職業(yè)道德、服務(wù)層次和服務(wù)質(zhì)量等原因，這部分有償服務(wù)主體對納稅人缺乏足夠的吸引力。三是由于涉稅鑒證業(yè)務(wù)的市場準入原則，使得這部分有償服務(wù)主體更無法開展涉稅鑒證業(yè)務(wù)，在納稅服務(wù)方面的作用發(fā)揮非常有限。因此，會計師事務(wù)所、律師事務(wù)所等有償服務(wù)主體雖然在維護納稅人權(quán)益、配合稅收征管和優(yōu)化納稅服務(wù)等方面發(fā)揮了一定的作用，但正是由于存在上述問題，致使這部分有償服務(wù)主體無法廣泛開展涉稅服務(wù)和從事涉稅鑒證業(yè)務(wù)。
? ? ? ? （三）其他社會組織協(xié)作作用有待充分發(fā)揮。
? ? ? ? 一是從基于維護自身合法權(quán)益性質(zhì)的行業(yè)組織，如注冊稅務(wù)師協(xié)會、納稅人權(quán)益保護協(xié)會等開展工作的情況看，并沒有實現(xiàn)真正意義上的職能整合，難以發(fā)揮整體合力。二是從基于商業(yè)性的稅企合作，主體是各類稅收信息化產(chǎn)品的開發(fā)生產(chǎn)企業(yè)來看，服務(wù)方式為有償?shù)漠a(chǎn)品售后服務(wù)，服務(wù)效果不佳。部分納稅人對商業(yè)性協(xié)作方式還難以認同，對推廣應(yīng)用稅收信息化產(chǎn)品以及商業(yè)售后服務(wù)一時難以適應(yīng)。三是由納稅服務(wù)志愿者組織、協(xié)稅護稅組織和社會評價體系等非政府組織提供的稅收服務(wù)尚處于探索階段，其協(xié)作作用有待充分發(fā)揮。
? ? ? ? 四、發(fā)揮社會專業(yè)服務(wù)組織作用促進納稅服務(wù)社會化的建議
? ? ? ? （一）充分發(fā)揮稅務(wù)師行業(yè)服務(wù)優(yōu)勢，加快納稅服務(wù)社會化步伐。一是把稅務(wù)師事務(wù)所定位為稅務(wù)機關(guān)的合作伙伴，及時解決合作伙伴的涉稅問題，并提供有針對性的服務(wù)，積極引導(dǎo)其發(fā)展業(yè)務(wù)。二是為確保稅務(wù)師事務(wù)所從業(yè)者恪守職業(yè)行為準則和遵從稅法，保護委托人的權(quán)益，加強對稅務(wù)師事務(wù)所的檢查和審計以促使其稅法遵從，對不遵從稅法者給予處罰。三是對稅務(wù)師事務(wù)所實施稅收風(fēng)險管理，與稅務(wù)師事務(wù)所簽訂合作遵從協(xié)議，以書面形式規(guī)范其執(zhí)業(yè)行為，并對合作遵從協(xié)議的執(zhí)行情況加強監(jiān)控和檢查，以確保涉稅專業(yè)服務(wù)機構(gòu)遵從和執(zhí)行協(xié)議。四是鼓勵稅務(wù)師行業(yè)聯(lián)合兼并，促進其不斷發(fā)展壯大，發(fā)揮以稅務(wù)師行業(yè)為主的涉稅專業(yè)服務(wù)在納稅服務(wù)工作中的積極作用，推進納稅服務(wù)社會化進程。
? ? ? ? （二）發(fā)揮其他涉稅專業(yè)服務(wù)組織的杠桿作用，開辟納稅服務(wù)社會化新領(lǐng)域。一是積極優(yōu)化其他涉稅專業(yè)組織執(zhí)業(yè)環(huán)境，健全涉稅專業(yè)服務(wù)行業(yè)制度，提供有針對性的培訓(xùn)和指導(dǎo)，提高涉稅專業(yè)機構(gòu)服務(wù)能力，為其他涉稅專業(yè)組織守法、公正開展納稅服務(wù)營造良好的環(huán)境。二是要廣泛拓展與稅收服務(wù)相關(guān)的機構(gòu)或行業(yè)的功能，突出其在稅收信息化等方面的行業(yè)優(yōu)勢，提供具有專業(yè)水準的技術(shù)性的納稅服務(wù)，拓寬稅收服務(wù)的廣度和深度。三是不斷加強其他涉稅專業(yè)組織的監(jiān)管，推進執(zhí)業(yè)質(zhì)量評估監(jiān)控和行業(yè)誠信體系建設(shè)，使之與稅務(wù)師行業(yè)形成相互補充的社會專業(yè)納稅服務(wù)體系。
? ? ? ? （三）鼓勵納稅人建立互助自治式的維權(quán)組織，促進維權(quán)社會化工作。一是為納稅人提供稅收、財務(wù)法規(guī)政策信息，提供稅務(wù)咨詢、人才培訓(xùn)、專題調(diào)查等服務(wù)，引導(dǎo)納稅人正確履行納稅義務(wù)，使納稅人減少稅收違法行為。二是開展調(diào)查研究，向稅務(wù)機關(guān)及政府有關(guān)部門反映納稅人的需求，維護經(jīng)營者的合法權(quán)益，實現(xiàn)稅企有效溝通。三是對稅收執(zhí)法行為進行社會監(jiān)督，在反映企業(yè)訴求、維護企業(yè)合法權(quán)益上更加有所作為，支持和幫助納稅人對侵犯合法權(quán)益的行為進行聽證、復(fù)議及訴訟。?
? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? 作者單位：河南省濮陽市國家稅務(wù)局