? ? “納稅人”身份對于大多數(shù)中國人來說，既熟悉，又陌生
本刊記者? 李超
如果你是大老板，開公司、開商店，肯定避不開各種商品稅，例如增值稅、營業(yè)稅、消費稅等等，也避免不了各種所得稅，例如企業(yè)所得稅、個人所得稅；如果你只是一名普通的工薪族，月收入超過2000元，同樣需要納稅；如果你業(yè)余寫作獲得了一筆稿費，轉(zhuǎn)讓了一筆知識產(chǎn)權(quán)，或是買賣了一套房子、汽車，甚至是幸運地中了一筆超過1萬元的彩票大獎，還是要納稅；也許你認為自己是一個無產(chǎn)者，工資不高、沒有額外的收入，根本不夠納稅的資格，但只要你的銀行存款產(chǎn)生了一分錢的利息，依然需要納稅。
從廣義稅收的角度來說，任何人都逃不掉納稅的命運，只要你還依賴社會鏈條生存，還在吃飯、穿衣、住房，你就是一個“納稅人”。
“沉默”的納稅人！
美國電影《當幸福來敲門》中，潦倒的克里斯因為沒有按時繳納稅務局寄給他的稅務賬單，被政府強制從銀行賬戶里劃走了所有積蓄，克里斯給稅務局打了一通滿腹牢騷的電話，平靜而無奈地接受了破產(chǎn)現(xiàn)實?！叭说囊簧袃杉虑椴豢杀苊?，死亡和納稅”，西方社會里，本杰明·富蘭克林的這個論斷已經(jīng)在不同階層中形成共識。
李媛艾一直贊同富蘭克林的這段話，但她從來沒仔細考慮過納稅對自己究竟會有多大影響。去年春天，參加完十幾輪校園招聘，北京一家傳媒公司給了她一份月薪6000元的offer，李媛艾粗略算了筆賬：公司附近租間房子每月1500元，伙食費每月1000元，水電、交通和日常雜費每月1000元，平時逛逛街、人際應酬平均每月1000元，再加上其他一些開銷、扣下一點稅，算下來，攢不了錢，6000元的收入在北京生活也勉強夠用。盡管拿著一紙名校碩士文憑，但不大景氣的就業(yè)形勢讓她最后接受了這份工作，畢竟月薪6000元聽起來還不太寒磣。
頭3個月，因為還沒畢業(yè)，李媛艾以試用的名義像公司其他員工一樣上班，沒有勞動合同、沒有福利，公司付給她80%的工資，這筆錢沒有經(jīng)過正式員工的工資系統(tǒng)，也不用交稅。
7月份，李媛艾轉(zhuǎn)正，讓她始料未及的是，第四個月的薪水僅比試用工資高了兩百多元，財務發(fā)給她的工資清單上：基本工資從5000元變成了6000元，同時增加了1000元左右的代扣費用，包含了各種保險、住房公積金，最多的是個人所得稅，將近500元。表面上月入6000元，實際收入居然相差這么大，李媛艾開始重新計劃自己的預算。對于納稅，她有了更加直觀的認識，繳納了將近500元的個人所得稅，還有衣食住行里隱藏著的消費稅，稅負對于她來說不再只是一筆可以忽略的開支。
與克里斯相比，稅務上的誤差并沒嚴重到讓李媛艾“破產(chǎn)”，她也沒有收到過政府寄來的賬單，絕大多數(shù)普通的中低收入者和她一樣，盡管時時刻刻上繳著賦稅，卻很少關(guān)心自己的收入被誰拿走、拿走多少、用于何處。對于“納稅人”的身份，李媛艾既熟悉，又感到陌生。
和李媛艾一樣。2007年，楊玲參加一個交流活動，到美國加州勤工儉學。她在一家小鎮(zhèn)餐館打工3個月，向美國政府納完稅后賺了兩千美金，期間去周邊城市玩過幾趟。回國后沒多久，楊玲收到了一封美國發(fā)來的電子郵件，因為是境外短期務工人員，沒有向美國政府納稅的義務，稅務部門要退還她在美國居留期間繳納的個人所得稅和消費稅，總共有兩百多美金，按照當時匯率，將近1600元人民幣。
楊玲從來都沒有保留稅務憑證的習慣，退稅手續(xù)需要提供一些必要的證明材料，但楊玲在美國時習慣性地忽略了稅務方面的考慮，根本沒有想過退稅的事，連印有商品稅務額的購物小票都沒有保留。與美國方面用電子郵件交涉了一個多月后，她決定放棄這次退稅機會。與她同去的朋友當中，只有少數(shù)人成功拿到了這筆“意外之財”。
“痛苦”的納稅人？
一個普通中國人一生究竟要負擔多少稅？余剛在一家跨國會計師事務所工作，因為職業(yè)的關(guān)系，他對稅收問題比同階層的其他人更加敏感，但讓他回答自己一生要納多少稅時，余剛也犯了難，繁雜的稅種和稅收政策很難建立起一個標準的模型，很多時候他都只能說：“具體要看個人從事的行業(yè)、收入水平和消費行為?！?/p>
畢業(yè)時，吳昊放棄一份地產(chǎn)公司的工作，南下廣州當上了公務員。與在地產(chǎn)公司做白領(lǐng)相比，公務員工資并不優(yōu)厚，第一個月，他的各項收入相加勉強達到4000元。不過4000元中，他所處行政級別國家規(guī)定的基本工資只有700元，沒有達到個稅起征點，其余大部分收入屬于各種福利待遇，社會保險和醫(yī)療保險也有專門的體系，總共加起來，需要繳納的個稅不到50元。除此之外，單位食堂和宿舍擁有國家財政補貼，相對于市場價格便宜將近一半，吳昊形容單位食堂“5元錢什么都可以吃到”，從稅務角度看，他又免去了一筆消費稅。
距離廣州150多公里的深圳，程明在一家臺資企業(yè)從事心理咨詢師工作，他和吳昊是高中同學。程明的基本工資每月3000元，如果愿意加班最多可以有500元加班費。去年11月份，程明拿到了3500元的月工資，扣除各種保險和150多元的個人所得稅，大概可以領(lǐng)到3100元。最近一段時期，長三角的私企用工環(huán)境有了一定的改善，單位給程明安排了雙人宿舍，為了降低員工伙食開銷，公司食堂沒有承包給外人，都是自主營業(yè)，程明形容“5元錢可以和一般的學校食堂吃得差不多”。
吳昊和程明都有對生活感到不忿的時候，區(qū)別在于，前者選擇接受，后者寄望改變。
“精明”的納稅人
王瑩是國內(nèi)一家地產(chǎn)公司的職員，公司有個規(guī)定：員工每年有1.9萬元的薪金收入需要用交通費和通訊費報銷抵扣，平均下來，每月大概1600元。王瑩有些為難，這個規(guī)定帶來了很多麻煩，自己得拼命積攢發(fā)票，唯一的好處是，不用交稅。
用人單位可以通過一些手段減少員工的納稅額，通常是像上面提到的那樣將一些需要納稅的項目，通過報銷等免稅方式發(fā)到職工手中。合理利用“平滑工資波動”也是一種降低個人所得稅的常見方式，因為工資薪金是累進稅率，同樣一筆錢，例如12萬元，一次性發(fā)的話將適用45%的稅率，但如果分成12個月發(fā)，每月1萬，適用的稅率為20%，總共可以節(jié)稅6000元。國家稅法還規(guī)定了年終一次性獎金將按照除以12之后所得金額適用的稅率征收，將一部分收入并入年終獎里發(fā)放，也可以部分節(jié)稅。
但在實際操作中，大多數(shù)企業(yè)并沒有動力去冒這些稅務風險和麻煩為員工積極做稅務籌劃。
在會計師事務所中，余剛的工作是為各種各樣的企業(yè)籌劃稅務，和許多專門提供稅務咨詢服務的公司一樣，只有寥寥無幾的客戶專門為個人所得稅尋求幫助。稅務籌劃基本都是為企業(yè)制定減輕甚至免除稅負的計劃，提供避稅方案。
不久前，余剛為一家廣告公司做了份營業(yè)稅籌劃方案。按照稅法的規(guī)定，這家公司的經(jīng)營活動需要全額繳納5%的營業(yè)稅和3%的文化事業(yè)建設費，如果從廣告客戶那里獲得了100萬元代理費，兩項稅費分別要繳納5萬元和3萬元。但同時稅法還有另外兩款條文：“從事廣告代理業(yè)務的，以其全部收入減去支付給其他廣告公司或廣告發(fā)布者的廣告發(fā)布費后的余額為營業(yè)額”和“向廣告發(fā)布單位支付的全部廣告發(fā)布費可以從其從事廣告代理業(yè)務取得的全部收入中減除”。
3個條文加一起，意味著只要這家公司能夠提供支付過廣告發(fā)布費的有效證明，就可以減少營業(yè)稅的數(shù)額。假設同樣從客戶那里獲得了100萬元代理費，只要能夠提供50萬元廣告業(yè)專用發(fā)票證明其支付了相應的廣告發(fā)布費，兩項稅費分別減少為2.5萬元和1.5萬元。
唐慧從事資產(chǎn)評估工作，在她看來，利用法律條文自圓其說以達到減少稅收成本的目的，是避稅方法中比較高端和“常規(guī)”的一種，這種“常規(guī)”籌劃涉及到很多法律法規(guī)和稅務程序，前期還要耗費相當?shù)臅r間和貨幣成本。一般的中小型企業(yè)更偏向于簡單快速的“非常規(guī)”手法。
“非常規(guī)”手法的慣用思路是冒充高新技術(shù)企業(yè)、冒充小型微利企業(yè)、冒充經(jīng)濟開發(fā)區(qū)企業(yè)、冒充經(jīng)濟特區(qū)企業(yè)，這些類型的企業(yè)都享有相應的稅收優(yōu)惠政策。在唐慧接觸到的冒牌企業(yè)當中，“假外資”最多：內(nèi)地人通過在境外注冊公司A，然后持股內(nèi)地公司B，B就成了外商投資企業(yè)。外商投資企業(yè)不用繳納城建稅、教育費附加等等，企業(yè)所得稅稅率也更低，除此之外，外資企業(yè)進口符合條件的設備免稅，購買國產(chǎn)設備可以抵稅，用分得的利潤繼續(xù)投資可以退稅。
從2008年開始，國稅總局出臺了一系列文件，逐步取消了內(nèi)外資的稅收差異，又在2009年曝光了一批“避稅天堂”國家名單，國際上正在合作抵制這種行為，流行一時的“假外資”在中國的生存意義越來越微弱。
唐慧說，相對于企業(yè)和高收入人群的避稅效益，中下等收入者的避稅完全是杯水車薪。
她用自己所從事的股權(quán)轉(zhuǎn)讓稅務籌劃舉了個例子，如果A企業(yè)的一名股東想把自己在公司的1000萬注冊資本和1000萬未分配利潤轉(zhuǎn)讓出去，未分配的1000萬元利潤按照凈資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的話，需要繳納25%的資產(chǎn)稅250萬元，但是先分配完1000萬元的利潤，只將1000萬注冊資本轉(zhuǎn)讓，未分配的1000萬元利潤所得就只征收20%的個人所得稅200萬元，調(diào)換一下利潤分配的先后順序，馬上節(jié)約了50萬元的稅賦。
避稅究竟合不合法？起碼在法律法規(guī)內(nèi)的避稅是合理的，當肖申克苦窯里的安迪用自己的稅務知識為同伴討得一瓶啤酒時，沒有人會責怪他。
(本文所涉及到的采訪對象均為化名)
