? ?A先生可能是我，可能是你，也可能是任何人，他是中國最普通的一個三口之家中的丈夫和父親。

Chanel 女士香水100ml Chanel CoCo的市場售價為1480元。這個價格中實際上包含了17%的增值稅251.6元，30%的消費稅444元，以及城市維護建設(shè)稅 48.7元。一款1480元的Chanel香水，所繳納的稅款就達到了744.3元，已經(jīng)超過了商品的半價。

在西方，“納稅人”的概念就等同于“公民”，突出的是納稅人對政府的義務和權(quán)利。而在以流轉(zhuǎn)稅為主要稅種的中國，很多“稅”被隱蔽在了商品的價格之中。和大多數(shù)人一樣，A先生并不知道自己什么時候在“納稅”。只是很突然地，他想做一些改變。

那是在今年5月，一個很平常的下午，A先生剛從他的留學顧問鄭瑩瑩的辦公室里出來。A先生的兒子正在上小學，他希望再過幾個月，能夠直接送兒子去美國念書。鄭瑩瑩讓他準備一些材料，包括個人職業(yè)證明、銀行存款……還有稅單。

“為什么要稅單?”A先生很費解，鄭瑩瑩告訴他，現(xiàn)在很多人的收入證明水分都很大，只有稅單是最可靠的。就這樣一件小事，仿佛突然打動了A先生一樣，他打算了解一些有關(guān)稅收的知識，彌補一下自己在這方面的掉以輕心。

在瀏覽了N個網(wǎng)站之后，A先生發(fā)現(xiàn)事情有些蹊蹺。在稅收立法權(quán)、稅種開征權(quán)等權(quán)限高度集中于國家層面的中國稅制下，對于“我們現(xiàn)在究竟有多少個稅種”的問題，竟然找不到一個統(tǒng)一的答案。

財政部網(wǎng)站是這樣表述的：“目前，我國共有19個稅種，其中16個稅種由稅務部門負責征收，關(guān)稅和船舶稅由海關(guān)征收……”之后，并一一列舉這19個稅種的名目。

而在國家稅務總局網(wǎng)站上，在“稅收宣傳”欄目里是這樣介紹的：“目前，中國共有增值稅、消費稅……船舶噸稅、固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅等20個稅種，其中，17個稅種由稅務部門負責征收?！?/span>

也就是說，我國共有多少個稅種，財政部說是19個，而稅務總局說是20個。而在包括北京地稅局在內(nèi)的更多的網(wǎng)站上還介紹稱：“中國的稅收制度共設(shè)有25種稅，按照其性質(zhì)和作用大致可以分為八類……”尚未立法開征的遺產(chǎn)稅和已經(jīng)取消的農(nóng)業(yè)稅也囊括在內(nèi)。

今年7月，國內(nèi)一家媒體對此進行了曝光，國家稅務總局和北京地稅局網(wǎng)站上的稅制信息隨即進行了變更，與財政部的19個稅種的說法相統(tǒng)一。據(jù) 該報道所述：“負責稅收征管的稅務部門工作人員的答案也是各不相同：有的說有30多種，有的說 20多種;有的拿出有關(guān)資料想一一列舉，但邊說邊發(fā)現(xiàn)內(nèi)容已經(jīng)過期……”

“稅種這么大的問題，主管部門都沒有一個統(tǒng)一的說法，那下面的征稅豈不是亂套了?” 2010年1至9月，全國稅收總收入完成55957.37億元，同比增長24.2%。A先生現(xiàn)在已經(jīng)決定要重視這個問題，搞清楚自己到底交了哪些稅，可不能讓別人動了自己的稅單。

很高興，我賺到了錢，可是……

徐澤忠(廣州) 紅酒經(jīng)銷商

6年前在廣州天河天潤路開了“廣州葡萄酒世家”這間紅酒鋪(wine shop)，出售進口酒，其中以法國酒為主。

“每一瓶葡萄酒身上都有三種稅，關(guān)稅14%、 消費稅10%、增值稅17%，進口葡萄酒身上的稅比進口烈酒(如干邑、威士忌等)要低些，但已經(jīng)相當高了。我在廣州葡萄酒的生意，從2007年年底至今， 每年的銷售額約有10%的增長。如果稅輕些，我們的價錢也可以定得低些，生意肯定比現(xiàn)在更好做。”

費了好大的周折，A先生終于從自己單位所在區(qū)主管地稅局領(lǐng)到了個稅稅單。他目前的稅前月薪為18000元，扣除社會基本保險后，稅單顯示他 每月的納稅額為2337.64元，全年共繳納個稅28051.68元。假設(shè)自己以此收入水平為標準，工作35年，那上交的個人所得稅，已經(jīng)近100萬元。

A先生突然感到有些肉痛，他看著街道上的市政工程、環(huán)衛(wèi)工人……第一次真實地產(chǎn)生了這樣一種感覺—原來所有這一切，我都已經(jīng)埋單。據(jù)財政部數(shù)據(jù)，2010年1至9月，中國個人所得稅收入達到3716.49億元，同比去年增長了21.5%。

A先生又產(chǎn)生了一個疑問：如果有兩種情況，一種情況下，我是單身貴族，每月18000元的收入，扣除個稅后，應付生活十分寬裕;而如果我是一個家庭的唯一收入來源，并且還有年邁的父母久病在床，那要我同樣繳納近2500元每月的個稅，未免過于殘酷吧?

其實在美國，常規(guī)個人所得稅的起征點，隨納稅人的申報狀態(tài)、家庭結(jié)構(gòu)及個人情況的不同而不同，沒有統(tǒng)一的標準。也就是說美國的個人所得稅是按家庭實際支付能力，而不是總收入征稅，更能體現(xiàn)量能征稅的原則。

我國現(xiàn)行的稅收制度，只要是月收入過了起征點的居民，不論家庭負擔輕重，都要納一樣的稅，即“一刀切”地以個人為單位征收所得稅。這與稅務機關(guān)在稅收征管能力上，還不能夠掌握納稅人的真實信息不無關(guān)系。

國稅總局所得稅管理司副司長劉麗堅表示：“家庭聯(lián)合申報必須具備很高的條件：第一是全社會納稅意識法制環(huán)境非常好;第二是稅務機關(guān)的征管水平非常高;第三是這個國家的稅制要實行綜合稅制，或者混合稅制模式。”

所謂的綜合稅制模式(或混合稅制模式)，就是個人要就全部所得算一個總賬，然后找一個總的適應稅率。A先生從他的美國親戚處了解到，在美 國，每個人都有一個與身份證相應的稅號，個人的各種收入繳稅，都會記入這個稅號中。上到奧巴馬，下到鐘點工，無一例外。但這并不是正式的納稅。

每年的元旦之后，雇員都會收到一張來自雇主的W-2表，上面列明了各種收入和扣稅額。然后在4月15日前，納稅人把正式的報稅表提交國稅局。表中信息包括納稅人身份，被贍養(yǎng)的人口數(shù)，全年境內(nèi)外總收入等?？磻{稅與預扣稅的差額，多退少補。

A先生想到一個很直觀的例子，他的弟弟正在上大學，弟弟暑期給一家日報社打工一個月，賺到了3000元的工資，并繳納了440元的個人所得稅(注：一次性勞務報酬的稅率為20%，其中不滿4000元的，應減去800元作為稅基)。但是在其他月份，弟弟并沒有收入。也就是說分攤到全年，弟弟月均收入低于300元，但按照中國現(xiàn)行的個稅制度，也就是月收入300元以下也要納所得稅。

A 先生的大學碩士論文已經(jīng)出版成書，他當時得到稿酬20000元，按現(xiàn)行稿酬稅率計算，需繳稅2240元(注：稿酬低于4000元的個人所 得稅稅額=(每次所得收入-800元)×20%×(1-30%);超過4000元的個人所得稅稅額=[每次所得收入 ×(1-20%)]×20%×(1-30%)。其實這本書是他用兩年的時間完成的，如分攤到每個月，月收入則低于1000元。

從事建筑、裝潢、銷售等行業(yè)的勞動者也是如此，他們并非每月都能得到固定勞務報酬，而把一次性勞務報酬按一個月所得計稅，這種稅制設(shè)計顯然是不科學的。

這類似于目前中國年收入12萬元以上的個人自行申報個稅制度，只是還需將覆蓋面推廣到所有人。截至2010年3月31日申報期結(jié)束，全國共有2689150人到稅務機關(guān)辦理2009年度個稅自行納稅申報，申報應補稅額16.42億元，申報應退稅額0.53億元。

所得稅是一種“直接稅”，它輕易地就引起了A先生的“稅痛”。但A先生還不知道的是，今年1至9月的個人所得稅數(shù)額，僅占了中國稅收總收入的6.6%。大都分個人承擔的“間接稅”，還隱藏在不易察覺的經(jīng)濟行為之中。

老婆，你的臉為中國交了多少稅?

Apple(上海)白領(lǐng)

Apple 使用的Chanel女士香水 100ml Chanel CoCo的市場售價為1480元。Apple并不了解，這個價格中實際上包含了17%的增值稅251.6元，30%的消費稅444元，以及城市維護建設(shè)稅 48.7元。一款1480元的Chanel香水，所繳納的稅款就達到了744.3元，已經(jīng)超過了商品的半價。

2001年，王府井書店曾經(jīng)為消費者搞了一個十分貼心的小創(chuàng)舉，其在購物小票上，分列了價款金額和稅款金額。比如標價100元的圖書，小票清楚地標示：價款87元，稅款金額13元。其實在國外，每單消費支出的稅打在小票上，是一種很常見的現(xiàn)象。

出乎意料的是，這一做法遇到了麻煩，很多消費者質(zhì)疑，買個書為什么還要納稅?是不是書店將企業(yè)稅轉(zhuǎn)嫁到消費者身上?最終王府井書店不勝煩擾，放棄了向購物者做納稅人教育的機會。連讀書人都不能理解自己在消費活動中的納稅行為，更不用說其他商品了。

A先生和他的妻子都是喜歡看書的人，也經(jīng)常會給孩子買一些課外書。兩人每個月幾乎都會去一趟書店，就在幾天之前，他倆又搬回了十幾本書，花了近500元。A先生還另外挑了三張CD，總價200多元。

在這筆總計700元人民幣的消費中，A先生已經(jīng)為中國貢獻了約100元的增值稅(500 ×13% + 200 × 17%，圖書的增值稅稅率為13%，電子音像制品增值稅稅率為17%)。

所謂增值稅，就是在原材料到商品成品的過程中，對每一個增值環(huán)節(jié)所征收的稅。比如書是從一張張紙的生產(chǎn)開始，到作者一個個字寫到幾十萬字， 再到出版社運作使其增值。增值稅的基本稅率為17%，A先生每月的購物支出在4000元左右，他每月的增值稅支出就超過了600元。

逛得累了，那么去餐館吃頓飯吧。A先生喜歡吃日式料理，他的妻子則喜歡必勝客的比薩。每次餐飲消費一般在200元左右，這其中，又包含了5%的營業(yè)稅，將近10塊錢。

“在交了增值稅之后，還要再交營業(yè)稅?”A先生對這些名目感到頭暈腦脹。且看制定稅法的人如何區(qū)分這兩個稅種，營業(yè)稅適用的典型行業(yè)包括交通運輸業(yè)、金融保險業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)、服務業(yè)等。

也就是說，購物時繳納的是增值稅，去看電影、吃飯、打羽毛球，繳納的就是營業(yè)稅。雖然營業(yè)稅的直接征收對象是企業(yè)，但這些稅最終還是會轉(zhuǎn)化成售價，轉(zhuǎn)嫁給消費者。A先生每月花在這些方面的錢將近3000元，他每月繳納的營業(yè)稅(5%)差不多為150元。

值得注意的是，個人出售不動產(chǎn)也要征收營業(yè)稅，稅率為5%。A先生在去年曾以150萬的價格賣出一套當初以100萬元買入的房產(chǎn)，他先要繳 納7.5萬元營業(yè)稅，還要繳納4.5萬元的個人所得稅(稅法規(guī)定出售不動產(chǎn)的所得稅為差價的20%，但實際繳納時通常按售價的1%-3%繳納，胡怡健教授 注)。

從整體上看，2009年對營業(yè)稅收入貢獻最大的五大行業(yè)依次是：房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、租賃和商務服務業(yè)、建筑業(yè)、信息傳輸、計算機服務和軟件業(yè)。

除此以外，中國還對特定的消費品和消費行為加征消費稅。這里，消費稅的作用不僅是國家組織財政收入的手段，它還能調(diào)節(jié)市場的供求，引導消費的方向，緩解社會成員之間的分配不均。由此可見，很多奢侈品或者是不利于環(huán)保的商品，是消費稅重點照顧的對象。

目前需要繳納消費稅的商品包括煙、酒、鞭炮、化妝品、貴重首飾及珠寶玉石、高爾夫球具、高檔手表、游艇、木制一次性筷子、摩托車、小汽車等。共有13個檔次的稅率，最低3%，最高56%。

例如目前高檔化妝品的稅率為30%。A先生的妻子剛在屈臣氏買了露得清的全套護膚品和雅詩蘭黛的眼霜，消費近1000元，其中消費稅就高達 300元。而這些化妝品，幾乎在兩三個月內(nèi)就會用完?！靶液梦易约簾熅撇徽??！盇先生慶幸地說，他們家現(xiàn)在平均每月的消費稅支出為200元。

有一天晚上，A先生躺在床上，看著妻子在梳妝鏡前做皮膚保養(yǎng)，他情不自禁地感嘆：“老婆，你這張臉為國家交了多少稅啊?”

在中國這個以流轉(zhuǎn)稅為主要稅種的國家，“稅”被隱蔽在商品的價格之中，所以大多數(shù)人只知道自己幾乎每天“買東西”，不知道買東西時實際也在“納稅”?！拔易约涸缇蛯惖膬r格習以為常，現(xiàn)在告訴我商品的免稅價格，我反而不太習慣?！盇先生說。

2010年1至9月，國內(nèi)增值稅實現(xiàn)收入15325.63億元，占稅收收入的比重為27.4%;營業(yè)稅收入8356.61億元，占稅收總收入的比重為14.9%;消費稅實現(xiàn)收入4693.8億元，占稅收總收入的比重為8.4%。

事實上，在這三個稅種的基礎(chǔ)上，我們的每一次消費行為，還需繳納1%-7%的城市維護建設(shè)稅。例如在市區(qū)，買一套CD為100元，其中增值稅為17元，城市建設(shè)稅為1.19元(17×7%)。

A先生身上的“唐僧肉”

小黑(上海)白領(lǐng)

小黑剛買一套近90萬的二手小戶型商品房，單 價18000元/平方米，總面積為50平方米。這個房價中，實際上已經(jīng)包含了土地增值稅19萬，營業(yè)稅4.5萬元，城建稅0.315萬(4.5 X 7%)。此外，小黑還要繳納契稅2.7萬元，印花稅450元，稅款合計26.56萬，約為房價的三成。

安又琪(北京)歌手

為準備新歌《對味》的宣傳，安又琪前段時間光買化妝品就花了2萬多元。她不想知道國家到底從這些瓶瓶罐罐里收走了多少錢，只想問一個問題，“這是每個女人臉上 都要涂的東西，憑什么你說是奢侈品就是奢侈品，你說收多少稅，就收多少稅?”

沒事喜歡上一下網(wǎng)的A先生發(fā)現(xiàn)最近在微博上流傳這樣一張照片，一位大陸居民手捧著偽裝成遺像相框的iPad，走過羅湖海關(guān)。對“稅痛”的共鳴，讓A先生對于網(wǎng)友逃稅的手法拍案叫絕。

網(wǎng)友沈立揚甚至在“深圳社區(qū)”論壇上發(fā)起來了“如何免稅帶iPad快速通關(guān)?遺像體創(chuàng)作征文活動”。在帖子里，有記者版、城管版、白領(lǐng)版等多種“通關(guān)秘籍”，例如白領(lǐng)版的四個步驟：

1、穿一身工作服，通信、石油類企業(yè)的最好;

2、把iPad調(diào)整到一張黑白正面人像照片，不推薦用自己的，推薦用你老板的;

3、雙手捧iPad在胸前，滿懷悲戚;

4、告訴海關(guān)人員，經(jīng)理找石油或者架線的時候在巴基斯坦或者阿富汗被部落武裝殺害。

根據(jù)中國海關(guān)的規(guī)定，iPad屬于筆記本電腦類產(chǎn)品，應該按照5000元的標準，征收20%即1000元人民幣的稅款。幾天之前就曾爆出：一名香港籍男子攜帶2臺iPad硬闖海關(guān)，最終海關(guān)出動多名警力將其擒獲。

關(guān)稅是個非常特殊的稅種，它不僅能組織財政收入，同時也是國與國之間的貿(mào)易樞紐。由于行業(yè)關(guān)系，A先生非常關(guān)注去年爆發(fā)的美國輪胎特保案。

2009年9月11日，美國總統(tǒng)奧巴馬決定對中國輪胎特保案實施限制關(guān)稅，為期三年。白宮在一份聲明中表示，第一年將對從中國進口的輪胎加征35%關(guān)稅，第二年加征30%，第三年加征25%。

“輪胎特?！睂χ忻纼蓢鴣碚f可謂是兩敗俱傷，而很多美國廠商最終選擇了價格高昂的歐洲輪胎，這些高昂的成本，最終將由美國人民埋單。

A先生對于iPad并不感冒，但他在2008年購買一輛斯巴魯森林人時，卻著著實實繳納了一筆高昂的關(guān)稅。A先生購買的2.0排量森林人到岸價為20萬元，按照25%的關(guān)稅稅率，需繳納關(guān)稅5萬元。

此外，還要加上消費稅1萬元，在此基礎(chǔ)上，再征收17%的增值稅4.42萬元，此時，這輛車的售價已經(jīng)超過了30萬。再把這筆錢交給經(jīng)銷商之后，A先生還面臨著另外一項特別的稅種—10%的車輛購置稅，也就是3萬元。

2009年，國家為了提振汽車工業(yè)，曾對1.6升以下排量乘用車減按5%(原比例為10%)征收車輛購置稅。而在今年，又對優(yōu)惠的幅度進行了調(diào)整，由此前的5%調(diào)整為7.5%，減免幅度有所收窄。購置稅減半的政策一出臺，立刻造成了中國車市的井噴效應。

A先生非常不能理解，為什么已經(jīng)繳納了汽車消費稅，還要再征收自己的車輛購置稅?按照財政部的說法，汽車購置稅是對買方征稅，而消費稅是對賣方征稅。不過這個稅最終將包含于汽車售價之中，成為價內(nèi)稅，間接由消費者埋單。

提車回家之后，還沒完，每年還要繼續(xù)繳納450元的車船稅。最近鬧得轟轟烈烈的車船稅新規(guī)也讓A先生寢食難安。

10月12日召開的國務院常務會議討論并原則通過《中華人民共和國車船稅法(草案)》，我國車船稅新政策將分為7個梯度按照排量進行征稅，排量在1.0升及以下的乘用車稅負減輕，大排量乘用車稅負則大幅增加。

按照新規(guī)，A先生的2.0排量汽車可能是在第3檔1.6-2.0，年車船稅為900元;也有可能是在第4檔2.0-2.5，年車船稅則高達 1500元。而4.0排量以上的汽車，最高稅額可能達到10800元。不少大排量汽車的車主，已經(jīng)在考慮把自己的愛車送去鄉(xiāng)下“避避風頭”。

A先生特別欣賞乘聯(lián)會秘書長饒達的一句話，“目前汽車的稅費政策之所以不合理，不是制定政策的人是外行，而是制定政策的人為了保護自己的個人利益的結(jié)果。”每個權(quán)力部門都把汽車當成“唐僧肉”來啃，A先生憤憤不平地說。

至于原油開采的資源稅，還有已經(jīng)開征，但沒有列入新稅種的燃油稅，更是一筆難以算清的賬單。

無縫不入的課稅點

黃早慧 (廣州) 攝影師

黃早慧拍照片的技術(shù)很專業(yè)，在朋友圈中頗有口 碑。他有時會幫一些設(shè)計師朋友或者設(shè)計事務所拍照，工作的成本和交稅的費用加起來約占拍攝毛收入的30%。他曾想過開一家專業(yè)的、小型攝影公司，但朋友告 訴他，即便是小公司，納稅計算方法也很復雜，他只能把這個想法暫時取消。

A先生現(xiàn)在所住的房子是在2008 年購入，這是他的第二套房。當時的成交價格為140萬，該價格中包含了5%的營業(yè)稅7萬元，城市建設(shè)維護 稅4900元，以及由開發(fā)商繳納的土地增值稅約為20萬元(土地增值稅的具體計算與土地的增值額和房產(chǎn)面積有關(guān))。而A先生在購買房產(chǎn)的同時，還需另外繳 納3%的契稅，稅額高達4.2萬元，再加上印花稅700元。

在老房子出售之前，A先生擁有兩套房產(chǎn)，老房子當時正以3000元每月的價格進行出租，根據(jù)房產(chǎn)稅暫行條例，對于非自住房，A先生要從房租中拿出12%作為房產(chǎn)稅，每年的此項支出為4320元(3000×12月×12%)?，F(xiàn)在最讓A先生揪心的是房產(chǎn)稅的改革。

財政部部長謝旭人在今年11月16日的《求是》雜志上撰文表示，在“十二五”時期要研究推進房產(chǎn)稅改革，擬先在部分城市對部分個人擁有的住房進行試點，恢復征收房產(chǎn)稅，積累經(jīng)驗后逐步擴大到全國。

據(jù)財政部數(shù)據(jù)，今年1-9月，中國契稅收入完成1741.49億元，房產(chǎn)稅收入646.28億元，占稅收總收入的比重分別為3.1%和1.2%。

去年，在樓價瘋漲，股市低迷的時候。A先生決定將房產(chǎn)套現(xiàn)，進入股市。他以150萬的價格出售了購入價為100萬元的房產(chǎn)，并繳納了7.5萬元的營業(yè)稅和4.5萬元的個人所得稅。除此以外，還有5250元的城市建設(shè)維護稅和750元的印花稅。

最后A先生拿到手的現(xiàn)金約為135萬元。他將這筆錢全部投入到了股市之中。然而最終證明這并不是一個明智的選擇，因為原先的那套住房，到今年已經(jīng)漲到了近180萬元，而股市卻始終在3000點左右徘徊。A先生欲哭無淚，追悔莫及。

事實上，A先生手上的幾只股票剛剛在前幾個月止損。炒股炒了一年，卻是個不賺不賠的結(jié)果。盡管如此，A先生還是支出了炒股印花稅近5000 元。目前他已經(jīng)將全部解套資金抽出股市，由于證券業(yè)的持續(xù)低迷，今年1至9月，證券交易印花稅持續(xù)負增長，收入為362.23億元，同比下降4.4%，占稅收收入的比例也進一步下降為0.6%。

原理上，只要有經(jīng)濟行為，政府就能征稅。當代世界著名的經(jīng)濟學家R·A·馬斯格雷夫(1910～1989)曾經(jīng)制作過一個社會資金運動流程圖，告訴政策制定者經(jīng)濟活動中金錢的流向，從而找到可以建“收費站”的最佳結(jié)點。

在馬斯格雷夫的描述中，社會貨幣經(jīng)濟活動分為兩類，貨幣流和貨幣積。在貨幣流的經(jīng)濟活動中：無非是個人向單位提供生產(chǎn)要素，單位向個人支付貨幣收入;單位向個人提供商品和服務，個人向單位支付貨幣。在貨幣積的經(jīng)濟活動中，個人支付貨幣取得財產(chǎn)。

于是，家庭收入、消費、儲蓄或投資都是課稅點，而對企業(yè)，無論其采購原材料還是銷售貨物，也都構(gòu)成課稅點。馬斯格雷夫共找到16個課稅點， 政府要征稅，要么在資金的流動中，也就是流轉(zhuǎn)稅;要么在流入口，也就是所得稅;要么在流出口，也就是支出稅;要么干脆對靜止的資本收稅，也就是財產(chǎn)稅，幾 乎無縫不入。

A先生目前正處于持幣觀望階段。因為近期連續(xù)的加息，為了保險起見，他打算還是先將手上的100多萬現(xiàn)金存在銀行。從2008年10月9日開始，國家決定對儲蓄存款利息免征個人所得稅，對于A先生來說，這也許是唯一可以躲避稅收的避風港。

A先生的家庭稅單

(單位：元)

假設(shè)A先生的妻子稅前月收入為12000元，扣除社會基本保險后，應納稅1221.64元。最后，讓我們來統(tǒng)計一下A先生一家，從2008年到2010年，這三年的時間大約要支出多少稅：

A先生個人所得稅：2337.64 × 12(月) × 3(年)= 84155.04

A先生的妻子個人所得稅：1221.64 × 12(月) × 3(年)= 43979.04

增值稅：600 × 12(月) × 3(年) = 21600

營業(yè)稅：150 × 12(月) × 3(年) = 5400

消費稅：200 × 12(月) × 3(年) = 7200

關(guān)稅：50000元(斯巴魯森林人汽車)

海關(guān)征收的消費稅：10000元(斯巴魯森林人汽車)

海關(guān)征收的增值稅：44200元(斯巴魯森林人汽車)

汽車購置稅：30000

車船稅：450 × 3(年) = 1350

契稅：42000(購買不動產(chǎn))

營業(yè)稅：70000(購買不動產(chǎn))

土地增值稅：200000(購買不動產(chǎn))

房產(chǎn)稅：4200(房屋租賃1年)

營業(yè)稅：75000(售賣不動產(chǎn))

個人所得稅：45000(售賣不動產(chǎn))

印花稅：700(買房) + 750(賣房) + 5000(炒股) = 6450

城市建設(shè)維護稅：(21600 + 5400 + 7200 + 10000 + 44200 + 70000 + 75000) × 7% = 16338

稅支出合計：84155.04 + 43979.04 + 21600 + 5400 + 7200 + 50000 + 10000 + 44200 + 30000 + 1350 + 42000 + 70000 + 200000 + 4200 + 75000 + 45000 + 6450 + 16338 =756872.08

A先生一家的總收入

A先生3年收入：18000 × 12(月)× 3(年) = 648000

A先生的妻子3年收入：12000 × 12(月)× 3(年) =432000

出售不動產(chǎn)收入：1350000-1000000 = 350000

1年房租收入：3000×12(月) = 36000

合計：648000 + 432000 + 350000 + 36000 = 1466000

3年稅負占收入比 756872.08 / 1466000 = 51.6%(^_^)

(感謝上海財經(jīng)大學胡怡健教授、黃天華教授、上海海陽稅務師事務所、普華永道中天會計事務所鄧女士、上海對外貿(mào)易學院金融學院潘渭河教授對本專題的幫助和貢獻)

目前中國的19個稅種

1、增值稅 2、消費稅 3、營業(yè)稅 4、企業(yè)所得稅 5、個人所得稅 6、資源稅 7、城鎮(zhèn)土地使用稅 8、土地增值稅 9、房產(chǎn)稅 10、城市維護建設(shè)稅 11、車輛購置稅 12、車船稅 13、印花稅 14、契稅 15、耕地占用稅 16、煙葉稅 17、關(guān)稅 18、船舶噸稅 19、固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅(從2000年起暫停征收)

增值稅

定義：增值稅(value added tax)是對銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務以及進口貨物的單位和個人就其實現(xiàn)的增值額征收的一個稅種。從計稅原理上說，增值稅是以商品(含應稅勞務)在流轉(zhuǎn)過程中產(chǎn)生的增值額作為計稅依據(jù)而征收的一種流轉(zhuǎn)稅。實行價外稅，也就是由消費者負擔，有增值才征稅沒增值不征稅，但在實際當中，商品新增價值 或附加值在生產(chǎn)和流通過程中是很難準確計算的。

征收對象：在中華人民共和國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務以及進口貨物的單位和個人，為增值稅的納稅義務人。但實際上，該稅項將通過售價，轉(zhuǎn)移給消費者。

征稅內(nèi)容：增值稅征收范圍包括：1、貨物(有形動產(chǎn)，包括熱力、電力、氣體等);2、應稅勞務(提供的加工修理修配勞務);3、進口貨物。

適用稅率：增值稅稅率分為四檔：基本稅率17%、低稅率13%，征收率和零稅率。

與國外的差異：增值稅問世于法國。早在1954年，法國即在原流轉(zhuǎn)稅的基礎(chǔ)上建立了增值稅，并逐步擴展到經(jīng)濟生活的各個領(lǐng)域。目前法國是實 行多檔稅率結(jié)構(gòu)，包括標準稅率(19.6%)、低稅率(5.5%)、特別稅率(2.0%)和零稅率，與中國相類似。而在美國，除了曾在密歇根州征收一種稱 為單一商業(yè)稅(Single Business Tax)的增值稅外，其他各州都沒有征收增值稅。其原因主要在于兩個方面：一是擔心增值稅的局限性會產(chǎn)生消極后果，如累退效應產(chǎn)生不公平，稅負歸宿不穩(wěn) 定，稅負轉(zhuǎn)嫁可能引起通貨膨脹;更深層的原因是政治上的障礙，立法者擔心增值稅的引入會引起中央和地方在稅收主權(quán)和利益方面的沖突。

消費稅

定義：消費稅(Consumer tax)是在對貨物普遍征收增值稅的基礎(chǔ)上，選擇少數(shù)消費品再征收的一個稅種，主要是為了調(diào)節(jié)產(chǎn)品結(jié)構(gòu)，引導消費方向，保證國家財政收入。

征收對象：消費稅的納稅人是我國境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工、零售和進口《中華人民共和國消費稅暫行條例》規(guī)定的應稅消費品的單位和個人。

征稅內(nèi)容：煙，酒及酒精，鞭炮，焰火，化妝品，成品油，貴重首飾及珠寶玉石，高爾夫球及球具，高檔手表，游艇，木制一次性筷子，實木地板，汽車輪胎，摩托車，小汽車等稅目，有的稅目還進一步劃分若干子目。

適用稅率：消費稅共設(shè)置了11個稅目，在其中的3個稅目下又設(shè)置了13個子目，列舉了25個征稅項目。實行比例稅率的有21個，實行定額稅率的有4個。共有13個檔次的稅率，最低3%，最高56%。

與國外的差異：根據(jù)各國征稅范圍的寬窄，可將消費稅分為有限型、中間型、延伸型。有限型消費稅征稅范圍不寬，征稅對象主要是傳統(tǒng)的消費品， 稅目一般在10—15種，如英國，僅對酒精、煙草、烴油等征收消費稅。中間型消費稅范圍較寬，除有限型消費稅征稅范圍包括內(nèi)容外，還包括奢侈消費品及一些 服務行業(yè)。世界上有30%左右國家采用這種形式。延伸型消費稅已經(jīng)接近于無選擇的消費稅，除了上述兩類包括范圍外，還將生產(chǎn)、生活資料列為消費稅的征稅對 象。如韓國、意大利等。

營業(yè)稅

定義：營業(yè)稅(Business tax)，是對在我國境內(nèi)提供應稅勞務、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)的單位和個人，就其所取得的營業(yè)額征收的一種稅。

征收對象：根據(jù)營業(yè)稅有關(guān)規(guī)定負有代扣代繳營業(yè)稅義務的單位和個人。

征稅內(nèi)容：在中華人民共和國境內(nèi)提供的應稅勞務、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)。其中，應稅勞務是指交通運輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)、服務業(yè)稅目征收范圍的勞務。

適用稅率：(1)交通運輸業(yè)3%、(2)建筑業(yè)3%、(3)金融保險業(yè) 5%、(4)郵電通信業(yè)3%、(5)文化體育業(yè)3%、(6)娛樂業(yè)5%-20%、(7)服務業(yè)，包括組織旅游，提供場所等，5%、(8)轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn) 5%、(9)銷售不動產(chǎn)5%。[其中，不足5年的非普通住房轉(zhuǎn)讓，全額征收營業(yè)稅;超過5年(含5年)的非普通住房或不足5年的普通住房轉(zhuǎn)讓，按其銷售收 入減去購買房屋的價款后的差額征營業(yè)稅;超過5年(含5年)的普通住房對外銷售的，免征營業(yè)稅。]

與國外的差異：很多國家并沒有“營業(yè)稅”的定義，比如美國流轉(zhuǎn)稅的主要稅種就是銷售稅一種，各州和地方的銷售稅率不同，最高只有10%。因 為稅制簡單，就不會出現(xiàn)消費者多重繳稅的情況。在中國香港，人工、地租都比內(nèi)地貴，但很多商品反而便宜，這正是因為香港不征收增值稅和營業(yè)稅。

城市維護建設(shè)稅

定義：城市維護建設(shè)稅(urban maintenance and construction tax)是對從事工商經(jīng)營，繳納消費稅、增值稅、營業(yè)稅的單位和個人征收的一種稅。

征收對象：在征稅范圍內(nèi)從事工商經(jīng)營，繳納“三稅”(即增值稅、消費稅和營業(yè)稅，下同)的單位和個人。

征稅內(nèi)容：以納稅人實際繳納的消費稅、增值稅、營業(yè)稅三種稅的稅額為計稅依據(jù)。

適用稅率：按納稅人所在地分別規(guī)定為：市區(qū)7%，縣城和鎮(zhèn)5%，鄉(xiāng)村1%。

與國外的差異：在很多國家，并沒有這樣以“三稅”為稅基，再次征稅的稅種。

個人所得稅

定義：個人所得稅(personal income tax)是國家對本國公民、居住在本國境內(nèi)的個人的所得和境外個人來源于本國的所得征收的一種所得稅。

征收對象：在中國境內(nèi)居住有所得的人，以及不在中國境內(nèi)居住而從中國境內(nèi)取得所得的個人。

征稅內(nèi)容：(1)工資、薪金所得、(2)個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得、(3)對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得、(4)勞務報酬所 得、(5)稿酬所得、(6)特許權(quán)使用費所得、(7)利息、股息、紅利所得、(8)財產(chǎn)租賃所得、(9)財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得、(10)偶然所得、(11)其他所 得。

適用稅率：個人所得稅根據(jù)不同的征稅項目，分別規(guī)定了三種不同的稅率：

(1)工資、薪金所得，適用9級超額累進稅率，按月應納稅所得額計算征稅。該稅率按個人月工資、薪金應稅所得額劃分級距，最高一級為45%，最低一級為5%，共9級。

(2)個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得和對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營的全年應納稅所得，適用5級超額累進稅率。最低一級為5%，最高一級為35%，共5級。

(3)比例稅率。對個人的稿酬所得，勞務報酬所得，特許權(quán)使用費所得，利息、股息、紅利所得，財產(chǎn)租賃所得，財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，偶然所得和其他所得，按次計算征收個人所得稅，適用20%的比例稅率。

與國外的差異：中國的個人所得稅采用分項計征的方式，這其實與中國目前的征稅能力不強，中國居民的納稅意識薄弱有關(guān)系，并且目前我國只能做 到“量入而征”，無法做到“量能而征”。而在美國，為了保障個人所得稅的征收，美國建立了“社會保險號”體系。在美國的居民，進行一切經(jīng)濟活動時，如申請 貸款，都必須填寫這個號碼。稅務機關(guān)可以通過社會保險號獲取公民經(jīng)濟活動的全部信息，進而有效地抑制了偷漏稅行為。而為了保證納稅人按期足額繳納個人所得 稅，美國在稅收征管工作中一直堅持稽查審核制度，若稽查對象被查出故意造假，違反法律，將受到重罰或以犯罪案件依法論處。再次，美國尤其重視對民眾納稅道 德的教育，使民眾形成了良好的納稅習慣，使納稅成為民眾日常生活的一部分。

關(guān)稅

定義：關(guān)稅(tariff)是指進出口商品在經(jīng)過一國關(guān)境時，由政府設(shè)置的海關(guān)向進出口國所征收的稅收。

征收對象：進口貨物的收貨人、出口貨物的發(fā)貨人、進出境物品的所有人。

征稅內(nèi)容：出入關(guān)境的貨物和物品。

適用稅率：包括法定稅率(最惠國稅率、協(xié)定稅率、特惠稅率、普通稅率)、暫定稅率、配額稅率、信息技術(shù)產(chǎn)品稅率、特別關(guān)稅等多種稅率。

車船稅

定義：車船稅是指對在我國境內(nèi)應依法到公安、交通、農(nóng)業(yè)、漁業(yè)、軍事等管理部門辦理登記的車輛、船舶，根據(jù)其種類，按照規(guī)定的計稅依據(jù)和年稅額標準計算征收的一種財產(chǎn)稅。

征收對象：應稅車輛或船舶的所有單位或個人。

征稅內(nèi)容：車輛，船舶等。

適用稅率：即將出臺的車船稅新政策擬分為7個梯度按照排量進行征稅，最高可到10800元每年。

與國外的差異：國外并沒有車船稅的概念，例如美英等發(fā)達國家，也非常重視私車使用環(huán)節(jié)的稅收，但都不是固定稅額，而主要通過燃油稅來實現(xiàn) “多開多交、少開少交”的調(diào)節(jié)功能。這種做法將直接導致百姓的錢包與汽車的節(jié)能特性和用車頻度、里程掛鉤，會比“車船稅”發(fā)揮出更大、更科學的作用。

車輛購置稅

定義：車輛購置稅(Tax on Vehicle Purchases)是對在我國境內(nèi)購置規(guī)定車輛的單位和個人征收的一種稅，它由車輛購置附加費演變而來。

征收對象：購置(包括購買、進口、自產(chǎn)、受贈、獲獎或以其他方式取得并自用)應稅車輛的單位和個人。

征稅內(nèi)容：汽車、摩托車、電車、掛車、農(nóng)用運輸車。

適用稅率：10%

與國外的差異：在購車環(huán)節(jié)中，發(fā)達國家通常的做法是采取輕稅政策，即征收額都很低。美國的車輛購置稅屬于地方稅，各州收取比例不同，最多的 州也只有6%左右。而在購車環(huán)節(jié)，歐洲只征收增值稅，各國稅率不同，意大利和法國在20%左右。在日本，普通轎車要交納5%的購置稅，而微型車只需要交 3%。

契稅

定義：契稅(deed tax)是以所有權(quán)發(fā)生轉(zhuǎn)移變動的不動產(chǎn)為征稅對象，向產(chǎn)權(quán)承受人征收的一種財產(chǎn)稅。

征收對象：在中國境內(nèi)取得土地、房屋權(quán)屬的企業(yè)和個人。

征稅內(nèi)容：國有土地使用權(quán)出讓，土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓(包括出售、贈與和交換)，房屋買賣、贈與和交換等。

適用稅率：3%-5%，各省、自治區(qū)、直轄市在這個范圍內(nèi)可自行確定各自的適用稅率。契稅的計稅依據(jù)，歸結(jié)起來有4種：1、按成交價格計 算。2、根據(jù)市場價格計算。3、依據(jù)土地、房屋交換差價定稅。隨著二手房市場興起，房屋交換走入百姓生活。倘若A房價格30萬元，B房價格40萬元，A、 B兩房交換，契稅的計算，自然是兩房差額，即10萬元。等額交換時，差額為零，意味著，交換雙方均免繳契稅。4、按照土地收益定價。這種情形不常遇到。

與國外的差異：發(fā)達國家，如日本的房地產(chǎn)購置稅，利率是4%。美國還曾出現(xiàn)買房“退稅”政策。2008年，為了幫助次貸危機中的40多萬 “房奴”，促進美國金融市場和整體經(jīng)濟恢復穩(wěn)定，政府出臺了一項總額150億美元、針對首次購房者的退稅優(yōu)惠政策：2008年4月9日至2009年6月 30日間首次購房的美國公民，可以得到聯(lián)邦政府向其提供的房屋交易價格的10%的個人所得稅退稅，但最高不超過7500美元。

房產(chǎn)稅

定義：房產(chǎn)稅是以房屋為征稅對象，按房屋的計稅余值或租金收入為計稅依據(jù)，向產(chǎn)權(quán)所有人征收的一種財產(chǎn)稅。

征收對象：一般為房屋產(chǎn)權(quán)所有人。

征稅內(nèi)容：所謂房產(chǎn)，是指有屋面和圍護結(jié)構(gòu)，能夠遮風避雨，可供人們在其中生產(chǎn)、學習、工作、娛樂、居住或儲藏物資的場所。但獨立于房屋的建筑物如圍墻、暖房、水塔、煙囪、室外游泳池等不屬于房產(chǎn)，室內(nèi)游泳池屬于房產(chǎn)。城市、縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)，不包括農(nóng)村的房屋。

適用稅率：按房產(chǎn)余值計征的，年稅率為1.2%;按房產(chǎn)出租的租金收入計征的，稅率為12%。但對個人按市場價格出租的居民住房，用于居住的，可暫減按4%的稅率征收房產(chǎn)稅。

與國外的差異：發(fā)達國家一般沒有單獨的房產(chǎn)稅，而是征收財產(chǎn)稅，如美國、英國、荷蘭、瑞典就將房產(chǎn)和其他財產(chǎn)捆綁一起征稅。其中，美國將房 產(chǎn)歸為一般財產(chǎn)，征收一般財產(chǎn)稅。各國的稅收基礎(chǔ)均為核準后的房地產(chǎn)價格，國家的稅率各不相同，一般為3%-10%。中外最大的不同在于國外買房都是歸自 己，不像中國的房產(chǎn)住戶只是擁有使用權(quán)。

印花稅

定義：印花稅(stamp tax)以經(jīng)濟活動中簽立的各種合同、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)、營業(yè)賬簿、權(quán)利許可證照等應稅憑證文件為對象所征的稅。證券交易印花稅，是印花稅的一部分，根據(jù)書立證券交易合同的金額對賣方計征，稅率為1‰。

征收對象：中華人民共和國境內(nèi)書立、領(lǐng)受本條例所列舉憑證的單位和個人，都是印花稅的納稅義務人。具體有：1、立合同人，2、立賬簿人，3、立據(jù)人，4、領(lǐng)受人。

征稅內(nèi)容：合同或者具有合同性質(zhì)的憑證，產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)，營業(yè)賬簿，權(quán)利、許可證照和經(jīng)財政部確定征稅的其他憑證。

適用稅率：現(xiàn)行印花稅采用比例稅率和定額稅率兩種稅率。其中比例稅率有四檔，即千分之1、萬分之5、萬分之3和萬分之0.5。

與國外的差異：在國外進行證券交易，絕大部分國家都不征收印花稅，只有少部分國家和地區(qū)收，但是比例也是非常低的，一般都是單向征收0.1%以下。例如，美國、德國、日本、新加坡都不征收證券交易印花稅。