當前,在基層納稅實踐活動中,納稅人主要通過兩種形式維權(quán)。一種是通過上級稅務(wù)機關(guān)或同級政府開展行政復議,一種是通過基層法院開展行政訴訟。前者稱行政維權(quán),后者稱司法維權(quán)。雖然稅務(wù)師、會計師、律師事務(wù)所等中介機構(gòu),以及稅務(wù)機關(guān)牽頭成立的納稅維權(quán)服務(wù)中心等組織,在納稅維權(quán)方面發(fā)揮了一定作用,但仍存在一些問題。納稅人維權(quán)范圍有待擴大,維權(quán)手段有待完善,維權(quán)意識有待增強。

一、存在的問題

納稅人維權(quán)組織在協(xié)助納稅人維權(quán)方面發(fā)揮了一定作用。但是在社會層面,維權(quán)環(huán)境、維權(quán)渠道和維權(quán)功效等方面依然存在問題。

維權(quán)環(huán)境未形成。從納稅人自身來看,受“民不告官”傳統(tǒng)觀念的影響,納稅人維權(quán)意識、維權(quán)能力都不強。納稅人不知道維權(quán)、不會維權(quán)、不敢維權(quán),在一定程度上和范圍內(nèi)普遍存在。就稅務(wù)機關(guān)來說,由于缺乏相應的法律制度和監(jiān)督機制,納稅維權(quán)還沒有成為納稅服務(wù)的核心業(yè)務(wù)。再加上組織收入任務(wù)的壓力,稅務(wù)機關(guān)還存在重辦稅服務(wù)、輕維權(quán)服務(wù)的現(xiàn)象。就納稅人維權(quán)組織來說,維權(quán)組織的服務(wù)良莠不齊,由于行業(yè)管理和監(jiān)督制度的缺失,有些維權(quán)機構(gòu)重收費輕服務(wù),工作人員素質(zhì)不高,服務(wù)質(zhì)量不好。

維權(quán)渠道未暢通。維權(quán)渠道有向稅務(wù)機關(guān)申訴的行政渠道和向司法機關(guān)起訴的司法渠道。但從實施效果看,通過行政渠道維權(quán),只是納稅人及其維權(quán)組織單線突進,稅務(wù)機關(guān)被動回應,維權(quán)耗時較長,維權(quán)實效較差;通過司法渠道維權(quán),因納稅人自身顧慮和前置條件較多,案件數(shù)量少之又少。

維權(quán)功效未發(fā)揮。納稅維權(quán)是一項系統(tǒng)而復雜的工作,包括稅前、稅中、稅后維權(quán)。避免正當權(quán)益受到侵害的稅前維權(quán),從本質(zhì)上講更為重要。但當前的情況是,人們普遍重視稅中和稅后維權(quán),忽視稅前維權(quán)。納稅人維權(quán)的主要形式,是稅務(wù)機關(guān)主導和參與,缺乏獨立第三方和納稅人自發(fā)成立的維權(quán)機構(gòu),沒有發(fā)揮應有的作用。稅務(wù)機關(guān)既當運動員又當裁判員,很難客觀、公正地維權(quán),存在一定的隱患,維權(quán)的偏向度和公正性有待驗證。

二、建議和措施

積極完善和助推維權(quán)組織發(fā)展。基層稅務(wù)機關(guān)應積極助推納稅人維權(quán)組織的發(fā)展。一是納稅人維權(quán)組織為納稅人提供了多方面的幫助,有力助推市場經(jīng)濟的健康發(fā)展。二是當納稅人的正當權(quán)益受到損害時,納稅人可不通過司法機關(guān)和行政機關(guān)解決,而是直接與稅務(wù)機關(guān)溝通和協(xié)調(diào),通過維權(quán)組織,高質(zhì)、高效地維護正當權(quán)益。三是稅務(wù)機關(guān)通過納稅人維權(quán)組織,向納稅人積極宣傳稅法,幫助納稅人規(guī)范納稅管理,引導行業(yè)和納稅人加強自律,保證納稅的真實性,提高納稅遵從度,降低征納成本。

積極營造和優(yōu)化納稅維權(quán)環(huán)境。納稅人、納稅人維權(quán)組織、稅務(wù)機關(guān)三方面不斷營造和優(yōu)化納稅維權(quán)環(huán)境。一是增強納稅人的維權(quán)意識。通過深入持久地開展稅法宣傳,讓納稅人正確認識自己在稅收法律關(guān)系中的地位,對稅收知識理解更為全面,維權(quán)意識和維權(quán)能力不斷增強,避免納稅人不知道維權(quán)、不會維權(quán)和不敢維權(quán)的現(xiàn)象發(fā)生。二是建立健全納稅人維權(quán)組織。類似納稅人協(xié)會的非政府組織,存在民間性、非營利性、自治性和志愿性4個特點,與納稅人的空間距離和心理距離都比政府要短。因此,可比政府更敏銳地發(fā)現(xiàn)社會弱勢群體的維權(quán)訴求,并通過可以調(diào)動的資源,直接或間接地提供公益性服務(wù)。三是增強稅務(wù)干部的法制意識。隨著依法治國和依法行政進程的不斷加快,對稅務(wù)機關(guān)的行政監(jiān)督力度越來越大,稅務(wù)機關(guān)的行政執(zhí)法進一步制度化、規(guī)范化、透明化。當納稅人的正當權(quán)益受到損害時,稅務(wù)機關(guān)配合納稅人進行權(quán)益保護、行政救濟,為納稅人維權(quán)。

積極拓寬和暢通納稅維權(quán)渠道。一是維權(quán)渠道透明。以“互聯(lián)網(wǎng)+”的思維指導納稅維權(quán)服務(wù),開發(fā)納稅維權(quán)服務(wù)網(wǎng)上公開透明運行系統(tǒng)。依托該系統(tǒng),固化每一個處理環(huán)節(jié)的時限要求,確保每一起投訴受理及時、調(diào)查及時、處理及時、反饋及時,實現(xiàn)納稅維權(quán)閉環(huán)管理。二是司法維權(quán)暢通。降低司法維權(quán)救濟前置條件,成立專業(yè)的稅務(wù)法庭,公開處理稅務(wù)訴訟案件,暢通納稅人及其維權(quán)組織的司法救濟渠道。三是維權(quán)渠道開放。充分發(fā)揮律師事務(wù)所等中介機構(gòu)和非公企業(yè)黨建聯(lián)盟等群團組織的作用,變納稅人及其維權(quán)組織單一提起、稅務(wù)機關(guān)被動回應的單線突進式,為納稅人、中介組織、群團組織、稅務(wù)機關(guān)等社會聯(lián)動的全面開放式,維權(quán)全過程公開,主動接受社會監(jiān)督。

積極發(fā)揮和提高維權(quán)組織功效。要采取多種措施,不斷提高納稅人維權(quán)組織的功效。一是全方位維權(quán)。要求納稅人維權(quán)組織做到維權(quán)內(nèi)容廣、限制條件少、響應速度快,為納稅人提供立法聽證、稅法培訓、納稅指導、爭議答辯、稅收就濟等多方面,涉及稅前、稅中、稅后各環(huán)節(jié)的維權(quán)服務(wù)。二是個性化維權(quán)。以保護納稅人的正當權(quán)益和滿足納稅人正當需求為核心,不僅努力滿足納稅人多層次的共性需求,也創(chuàng)造條件滿足不同類型納稅人的個性化需求。三是立體化維權(quán)。不僅在稅收征管階段和侵權(quán)行為發(fā)生后提供維權(quán)服務(wù),還建立納稅維權(quán)服務(wù)提前介入機制,從源頭上消除納稅人正當權(quán)益被損害的隱患,提供侵權(quán)和風險提醒服務(wù)等。

隨著我國建設(shè)社會主義法制國家進程的加快,納稅人維權(quán)組織作為推進征納和諧的橋梁和紐帶,必將展現(xiàn)其強大的生命力。

作者單位:四川省大邑縣地稅局