? ? ? ? ??[摘要]我們在任何時候應當明白，這個國家是由“納稅人”組成，是納稅人來支撐這個國家的方方面面。社會的每一個成員，特別是官員應當發(fā)自內(nèi)心的尊重納稅人，敬重納稅人，認可納稅人，而不是流于形式。

? ? ? ? 本期作者：劉劍文（北京大學法學院教授）

? ? ? ? 我們有一個共同的名字，就是納稅人?！凹{稅人”，并不僅僅是對普通人而言，其實對我們社會的所有人而言，都是一個極其崇高的稱呼。作為一名普通的納稅人，我應該講點什么呢？我想講以下幾個問題：

? ? ? ? 第一，倡導“納稅人日”正逢其時，它是社會主義核心價值觀的一個體現(xiàn)。

? ? ? ? 記得很多年前，曾經(jīng)有一個人講過這樣一個故事，說有一個中國記者到美國，碰到一個很有趣的事情，有一個老大娘，孤身一人養(yǎng)了一只寵物，這只寵物跑到屋頂上去了，她一個電話打到警察局，警察很快開著車子、帶著梯子，跑到屋頂上把這只寵物抓下來還給老大娘，水都沒有喝一口。這個中國記者看到這個情景大惑不解，覺得如果在中國不可想象，就問這個老大娘，他說：“你是不是總統(tǒng)的親戚？”，這個老大娘說不是，這個記者又問：“那你是不是部長的親戚？”，她說也不是，這個記者問：“那你是什么呢？”她用五個字來回答中國記者：“我是納稅人”。所以，這個納稅人在整個社會是一個極其崇高的稱呼。

? ? ? ? 青島國稅、地稅倡導設立“納稅人日”，正逢其時。為什么這樣說呢？因為我們國家今天的政治、經(jīng)濟、社會情況已經(jīng)發(fā)展到相當水平，實為大勢所趨。從2000年到2016年的16年期間，我們看到我國有一個觀念上的巨大變化，實現(xiàn)了三個轉變，即“從納稅義務人到納稅人的轉變，從納稅義務到納稅權利的轉變，從稅收管理到稅收法治的轉變”，這確實是整個社會的一種巨大進步。在我的印象中，在2000年以前，整個社會是沒有人敢提納稅人權利，都是談納稅義務人，2001年《稅收征收管理法》修改第一次寫明了納稅人權利，那個時候，社會對納稅人權利的規(guī)定還是非常有爭議的。這種爭議在稅收征管法實施一年以后就淡化了，稅收征管法的修改對于改變稅務管理機關的服務態(tài)度，改變稅務機關的工作方法，起到了非常大的倒逼作用，起到了非常好的效果，這有助于我們今天提出了“納稅人日”的問題。

? ? ? ? 2016年9月1日上午，由青島市國稅局、青島市地稅局聯(lián)合主辦的“納稅人日”促進研討會在青島即墨市召開。國家稅務總局、青島市人大、青島市國地稅、即墨市政府、即墨市人大相關領導以及北京大學、人民大學等八所高校的知名專家教授，以及部分納稅人代表，共約260人出席活動。

? ? ? ? 當然還有重要社會現(xiàn)象的產(chǎn)生：中國在改革開放的三十多年的歷程中，社會財富總量的增加，意味著納稅人財富也增加，而稅收、稅法在調(diào)整利益方面起著一個重要作用。納稅人更多關心的是稅收收入的合理、合法、合憲，稅收支出的公開、公平、公正，稅收管理的有規(guī)、有序、有則。十八屆三中全會中央提出財政是國家治理基礎和重要支柱，整個社會包括決策層對財稅的定位與性質的認識發(fā)生了質的變化，財稅不僅僅是一個經(jīng)濟的概念，它更多是一個政治、法律、社會、文化的概念。十八屆三中全會專門提出，科學的財政體制涉及到國家的長治久安，十八屆四中全會尤其是2015年立法法的修改，對稅收法定原則的進一步的細化、明確的規(guī)定，體現(xiàn)出了從基層、社會到高層對納稅人的尊重，對納稅人權利的保護。

? ? ? ? 所以，從方方面面的大環(huán)境，政治、經(jīng)濟、社會環(huán)境，設立“納稅人日”正是一個好的時候，它符合社會主義核心價值觀，正是向社會釋放的一種正能量。

? ? ? ? “納稅人日”，簡單講，就是屬于廣大納稅人自己的節(jié)日。就是以納稅人為主體，社會共同參與，通過形式多樣的活動，引發(fā)社會關注，突出納稅人地位，肯定納稅人貢獻，保護納稅人權益，宣揚納稅光榮，引導誠信納稅，并促使稅務部門提升服務水平的紀念節(jié)日。

? ? ? ? 第二，設立“納稅人日”意味著什么呢？

? ? ? ? 一是意味著提高納稅人的稅法遵從度。讓所有的納稅人明白一點，讓整個社會明白，國家為什么要征稅，納稅人為什么要納稅，因為我們納稅人納稅是需要國家為我們提供公共品和公共服務，納稅是一種對價。同時，我們也可以看到，每一個人的生老病死、衣食住行，都離不開稅。所以說，我想不僅僅是“我納稅，我光榮”，更應該是“我納稅，我自豪，我驕傲”。所以，“納稅人日”的設立是有利于提高納稅人的稅法遵從度的。

? ? ? ? 二是有利于提高納稅人的誠信度。其實，誠信的意思，它是社會建設的一個重要基礎，應該讓整個社會樹立一個誠信納稅的意識，而這個誠信納稅它應該是影響社會的方方面面。比如說我們做生意，我們投資，都應該有一種誠信的理念。“納稅人日”也有利于提高納稅人的權利和義務意識，我們既要強調(diào)說納稅是種義務，更要強調(diào)納稅人的權利，實現(xiàn)權利和義務的一致性，這是我們所講的法治的一個核心要素。

? ? ? ? 三是有利于弘揚納稅人的擔當精神、責任精神。這個國家是誰的國家？這個國家是大家的國家，是全體納稅人的國家。剛才，青島地稅稅局長講的非常好，“納稅人日”不僅僅是一個時間節(jié)點，還是一個很重要的整個社會對納稅人的一個尊重，對納稅人的一種認同。但是，我想從另外一個角度來講，它也需要我們納稅人來更好的為國家、為社會做出貢獻。這些年，全國很多地方的宣傳口號都變了，更接地氣，比如北京就有這樣的口號，說有了“納稅人才有了首都的繁榮和發(fā)展”。這個國家的建設是所有納稅人的貢獻，所以，納稅人不僅僅是一個國家建設的貢獻者，改革成果的享有者，同時，也是整個國家發(fā)展的見證者。

? ? ? ? 第三，設立“納稅人日”將會改變什么？

? ? ? ? 中國幾千年文化的影響，一聽說納稅，就會認為是暴政的象征，人們過去講稅，說是苛政猛于虎。那么，設立“納稅人日”將會改變什么呢？我認為，其目的是讓整個社會尊重納稅人的權利。文化是非常重要的，中央提出理論自信、制度自信還有道路自信，現(xiàn)在又補充了一個文化自信。我想我們通過“納稅人日”來構建一個和諧的、協(xié)作、共贏的稅收新文化，這是國家所需要的。這些年，中央提出四個全面，特別其中提到全面深化改革、全面依法治國。我們要通過“納稅人日”的設立，來提高整個社會的的法治意識。不管是對納稅人而言，還是對整個社會而言，我們不僅要構筑一個和諧的稅收征納關系，還要構筑一個和諧的納稅人與政府的關系。所有的行政機關、立法機關、司法機關，他們的費用都來自哪里？都是來自納稅人，他們更需要為納稅人服務。因此，對納稅人的稅法宣傳，不能僅僅是宣傳在一個直接稅，其實所有的人都是納稅人，我們吃的、穿的、用的里面含有增值稅、消費稅、關稅等。從這個意義來講，這個納稅人是一個崇高的稱謂。我想說，我們通過“納稅人日”的設立，來促進國家的治理體系和治理能力的現(xiàn)代化。

? ? ? ? 第四，“納稅人日”的主題或者核心理念是什么呢？

? ? ? ? “納稅人日”要不要主題或者核心理念？我認為，當然要。我初步考慮用“尊重、服務、責任、共治”八個字來概括：

? ? ? ? 一是“尊重”。通過設立一個“納稅人日”來樹立整個社會對納稅人的一種尊重，而這種尊重其實是建立整個國家的一種軟實力，一種文化，一種法治的體現(xiàn)，強調(diào)一種規(guī)則的意識。我們在任何時候應當明白，這個國家是由“納稅人”組成，是納稅人來支撐這個國家的方方面面。社會的每一個成員，特別是官員應當發(fā)自內(nèi)心的尊重納稅人，敬重納稅人，認可納稅人，而不是流于形式。當然，要做到這一點，還需要很長的時間。這就像我們追求中國夢一樣，中國夢什么時候實現(xiàn)？它是一個結果，更是一個過程，所以在構建和諧的征納關系中，法治的意識是非常重要的。

? ? ? ? 二是“服務”，這個服務不僅僅說是稅務機關為納稅人服務，是包括我們所有的政府都應該為納稅人服務。因為納稅人為我們政府機器的運轉提供經(jīng)費，提供資金，他應該得到尊重。

? ? ? ? 三是“責任”，這個責任就是要進一步的強調(diào)，納稅人對社會的貢獻，就是說進一步強調(diào)它的依法納稅、守信納稅。

? ? ? ? 四是“共治”，納稅人、征稅人、用稅人其實已經(jīng)概括了整個社會所有的主體，來實現(xiàn)一個共同治理國家，通過共治，最終達到一個目的，就是國家不斷的發(fā)展、不斷的進步。我們看到新一屆的領導人，非常強調(diào)財稅法治的問題。2013年的十八屆三中全會提出，落實稅收法制原則，為什么要落實稅收法制原則呢？稅收法定原則在西方稱之為“無代表不納稅”。就是說，沒有納稅人代表是不能組成議會的，沒有議會是不能制定法律的，沒有法律是不能征稅的，因為征稅涉及到人們的基本權利——財產(chǎn)權的保護，這樣一種保護它是需要讓納稅人自己表達和維護。

? ? ? ? 要真正把“納稅人日”變成全國的一個節(jié)日，還有很長的路要走，有很多工作要做，需要在座的諸位，也需要全體國人，盡我們的洪荒之力！

? ? ? ? （本文節(jié)選自劉劍文教授于2016年9月1日青島市國稅、地稅舉辦的“納稅人日”促進研討會上的演講。劉教授系北京大學財稅法研究中心主任兼中國財稅法學研究會會長。）