誰需要辦理？
臨近年底，各家企業(yè)、單位，幾乎所有的雇主都在提醒雇員，務(wù)必重視個(gè)稅匯算清繳，及時(shí)更新個(gè)人專項(xiàng)附加扣除等信息。明年3月開始，居民個(gè)人(下稱納稅人)就將面臨原本陌生的概念——匯算清繳。
中新社記者 泱波 攝
什么是匯算清繳？簡而言之，“查漏補(bǔ)缺、匯總收支、按年算賬、多退少補(bǔ)”。
北京國家會(huì)計(jì)學(xué)院財(cái)稅政策與應(yīng)用研究所所長李旭紅介紹，美國、加拿大、英國、荷蘭、澳大利亞、新西蘭、新加坡、韓國等大多數(shù)發(fā)達(dá)經(jīng)濟(jì)體都有成熟的個(gè)稅匯算清繳經(jīng)驗(yàn)。符合條件的納稅人需要如期填寫申報(bào)表自行申報(bào)，逾期將受到相應(yīng)處罰。
她舉例說，美國個(gè)人所得稅納稅申報(bào)制度采取預(yù)扣代繳制度，年終由納稅人自行進(jìn)行納稅申報(bào)，多退少補(bǔ)；
英國個(gè)人所得稅匯算清繳主要采用代理模式，由個(gè)人委托稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)辦理匯算清繳事項(xiàng)，同時(shí)廣泛推行網(wǎng)上申報(bào)制度，以降低納稅人的遵從成本；
日本實(shí)行分類與綜合相結(jié)合的個(gè)稅制度，采取個(gè)人自行納稅申報(bào)和源泉扣繳申報(bào)兩種征收方式，個(gè)人需要在次年3月15日前填寫納稅申報(bào)表，將本年實(shí)際應(yīng)納稅額與預(yù)扣稅款或提前支付的預(yù)估稅款總和進(jìn)行比較，多退少補(bǔ)。
今年1月1日，新修改的個(gè)人所得稅法全面實(shí)施。此次個(gè)稅改革，除了提高“起征點(diǎn)”和增加六項(xiàng)專項(xiàng)附加扣除外，還在我國歷史上首次建立了綜合與分類相結(jié)合的個(gè)人所得稅制。
所謂綜合稅制就是“合并全年收入，按年計(jì)算稅款”。納稅人取得的工資薪金、勞務(wù)報(bào)酬、稿酬、特許權(quán)使用費(fèi)收入，合并為“綜合所得”，以“年”為一個(gè)周期計(jì)算應(yīng)該繳納的個(gè)人所得稅。平時(shí)取得這四項(xiàng)收入時(shí)，先由支付方(即扣繳義務(wù)人)依稅法規(guī)定按月或者按次預(yù)扣預(yù)繳稅款。
年度終了，納稅人需要將上述四項(xiàng)所得的全年收入和可以扣除的費(fèi)用進(jìn)行匯總，收入減去費(fèi)用后，適用3%—45%的綜合所得年度稅率表，計(jì)算全年應(yīng)納個(gè)人所得稅，再減去年度內(nèi)已經(jīng)預(yù)繳的稅款，向稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理年度納稅申報(bào)并結(jié)清應(yīng)退或應(yīng)補(bǔ)稅款，這個(gè)過程就是匯算清繳。
12月14日，國家稅務(wù)總局發(fā)布《關(guān)于辦理2019年度個(gè)人所得稅綜合所得匯算清繳事項(xiàng)的公告(征求意見稿)》，2019年12月14日至26日向社會(huì)公開征求意見。
圖片來源：國家稅務(wù)總局
征求意見稿公開了匯算清繳的全部流程。中國政法大學(xué)財(cái)稅法研究中心主任施正文說，征求意見稿細(xì)化了匯算清繳工作的基本遵循，明確了涉稅各方的權(quán)利和義務(wù)，此次向社會(huì)公開征求意見，將進(jìn)一步推進(jìn)建立現(xiàn)代個(gè)人所得稅制度，促進(jìn)社會(huì)公平。
匯算清繳的具體計(jì)算公式：
2019年度匯算應(yīng)退或應(yīng)補(bǔ)稅額=[(綜合所得收入額—60000元—“三險(xiǎn)一金”等專項(xiàng)扣除-子女教育等專項(xiàng)附加扣除-依法確定的其他扣除)×適用稅率-速算扣除數(shù)]—2019年已預(yù)繳稅額。
比如，一個(gè)納稅人每月工資1萬元、個(gè)人繳付“三險(xiǎn)一金”2000元，有兩個(gè)上小學(xué)的孩子，按規(guī)定可以每月享受2000元(全年2.4萬元)的子女教育專項(xiàng)附加扣除。
但因其在預(yù)繳環(huán)節(jié)未填報(bào)，使得計(jì)算個(gè)稅時(shí)未減除子女教育專項(xiàng)附加扣除，全年預(yù)繳個(gè)稅1080元。其在年度匯算時(shí)填報(bào)了相關(guān)信息后可補(bǔ)充扣除2.4萬元，扣除后全年應(yīng)納個(gè)稅360元，按規(guī)定可以申請退稅720元。
哪些人不用辦理匯算清繳：
1，納稅人需要補(bǔ)稅但綜合所得年收入不超過12萬元的；
2，納稅人年度匯算需補(bǔ)稅金額不超過400元的；
3，納稅人已預(yù)繳稅額與年度應(yīng)納稅額一致或不申請年度匯算退稅的。
哪些人需要辦理匯算清繳：
1，2019年度已預(yù)繳稅額大于年度應(yīng)納稅額且申請退稅的。
包括2019年度綜合所得收入額不足6萬元但已預(yù)繳個(gè)人所得稅；年度中間勞務(wù)報(bào)酬、稿酬、特許權(quán)使用費(fèi)適用的預(yù)扣預(yù)繳率高于綜合所得年適用稅率；
預(yù)繳稅款時(shí)，未扣除或未足額扣除減除費(fèi)用、專項(xiàng)扣除、專項(xiàng)附加扣除、依法確定的其他扣除，以及未享受或未足額享受綜合所得稅收優(yōu)惠等情形。
2，2019年度綜合所得收入超過12萬元且需要補(bǔ)稅金額在400元以上的。
包括取得兩處及以上綜合所得，合并后適用稅率提高導(dǎo)致已預(yù)繳稅款小于年度應(yīng)納稅額等情形。
匯算清繳的意外之喜：
沒有未扣除或未足額扣除的稅前扣除項(xiàng)目，納稅人可在年度匯算期間辦理扣除或補(bǔ)充扣除：
1，納稅人及其配偶、未成年子女在2019年度發(fā)生的，符合條件的大病醫(yī)療支出；
2，納稅人在2019年度未申請享受或者未足額享受的子女教育、繼續(xù)教育、住房貸款利息或住房租金、贍養(yǎng)老人專項(xiàng)附加扣除，以及專項(xiàng)扣除、依法確定的其他扣除；
3，納稅人在2019年度發(fā)生的符合條件的公益性捐贈(zèng)支出。
國家稅務(wù)總局介紹，年度匯算清繳的范圍和內(nèi)容，僅僅指個(gè)人所得稅改革納入綜合所得范圍的工資薪金、勞務(wù)報(bào)酬、稿酬、特許權(quán)使用費(fèi)等四項(xiàng)所得，不包括利息、股息、紅利所得和財(cái)產(chǎn)租賃、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、偶然所得。
根據(jù)有關(guān)規(guī)定，納稅人取得的可以不并入綜合所得計(jì)算納稅的收入，也不在年度匯算范圍內(nèi)，如全年一次性獎(jiǎng)金、解除勞動(dòng)關(guān)系、提前退休、內(nèi)部退養(yǎng)取得的一次性補(bǔ)償收入以及上市公司股權(quán)激勵(lì)等。
此外，殘疾、孤老人員和烈屬取得綜合所得辦理匯算清繳時(shí)，匯算清繳地與預(yù)扣預(yù)繳地規(guī)定不一致的，用預(yù)扣預(yù)繳地規(guī)定計(jì)算的減免稅額與用匯算清繳地規(guī)定計(jì)算的減免稅額相比較，按照孰高值確定減免稅額。
怎樣辦理匯算清繳：
自己辦：納稅人自行辦理年度匯算；
單位辦：通過取得工資薪金或連續(xù)性取得勞務(wù)報(bào)酬所得的扣繳義務(wù)人代為辦理。
納稅人向扣繳義務(wù)人提出代辦要求的，扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)辦理。由扣繳義務(wù)人代辦年度匯算的，納稅人應(yīng)及時(shí)向扣繳義務(wù)人提供本人除本單位以外的2019年度綜合所得收入、扣除、享受稅收優(yōu)惠等信息資料，并對(duì)其真實(shí)性、準(zhǔn)確性、完整性負(fù)責(zé)；
請人辦：委托涉稅專業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)或其他單位及個(gè)人(下稱受托人)代為辦理，受托人需與納稅人簽訂授權(quán)書并妥善留存。
三種辦理渠道：
納稅人可優(yōu)先通過網(wǎng)上稅務(wù)局、個(gè)人所得稅手機(jī)APP辦理年度匯算，稅務(wù)機(jī)關(guān)將按規(guī)定為納稅人提供申報(bào)表預(yù)填服務(wù)；
不方便通過上述方式辦理的，也可以通過郵寄方式或到辦稅服務(wù)廳辦理。
按照方便就近原則，納稅人自行辦理或受托人為納稅人代為辦理2019年度匯算的，向納稅人任職受雇單位所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)；
有兩處及以上任職受雇單位的，可自主選擇向其中一處單位所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)。
納稅人沒有任職受雇單位的，向其戶籍所在地或者經(jīng)常居住地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)。
扣繳義務(wù)人在年度匯算期內(nèi)為納稅人辦理年度匯算的，向扣繳義務(wù)人的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)。
怎樣退稅、補(bǔ)稅：
納稅人申請年度匯算退稅，應(yīng)當(dāng)提供其在中國境內(nèi)開設(shè)的符合條件的銀行賬戶。稅務(wù)機(jī)關(guān)按規(guī)定審核后，按照國庫管理有關(guān)規(guī)定，在本公告第八條確定的接受年度匯算申報(bào)的稅務(wù)機(jī)關(guān)所在地(即匯算清繳地)就地辦理稅款退庫。
納稅人未提供本人有效銀行賬戶，或者提供的信息資料有誤的，稅務(wù)機(jī)關(guān)將通知納稅人更正，納稅人按要求更正后依法辦理退稅。
納稅人2019年度綜合所得收入額不超過6萬元且已預(yù)繳個(gè)人所得稅的，稅務(wù)機(jī)關(guān)在網(wǎng)上稅務(wù)局(包括個(gè)人所得稅手機(jī)APP)提供便捷退稅功能，納稅人可以在2020年3月1日至5月31日期間，通過簡易申報(bào)表辦理年度匯算退稅。
納稅人辦理年度匯算補(bǔ)稅的，可以通過網(wǎng)上銀行、POS機(jī)刷卡、銀行柜臺(tái)、非銀行支付機(jī)構(gòu)等轉(zhuǎn)賬方式繳納。
如果因?yàn)槟觊L、行動(dòng)不便等原因，難以獨(dú)立完成年度匯算的，可向稅務(wù)機(jī)關(guān)提出申請，稅務(wù)機(jī)關(guān)可提供個(gè)性化年度匯算服務(wù)。
納稅人辦理2019年度匯算的時(shí)間為2020年3月1日至6月30日。在中國境內(nèi)無住所的納稅人在此期限前離境的，可以在離境前辦理年度匯算。
財(cái)政部、國家稅務(wù)總局特別提醒：
納稅人填報(bào)專項(xiàng)附加扣除信息存在明顯錯(cuò)誤，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)通知，納稅人拒不更正或者不說明情況的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可暫停納稅人享受專項(xiàng)附加扣除。
納稅人按規(guī)定更正相關(guān)信息或者說明情況后，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)，可繼續(xù)享受專項(xiàng)附加扣除，以前月份未享受扣除的，可按規(guī)定追補(bǔ)扣除。(趙建華)
