自20世紀50年代美國首次提出“納稅服務”的概念，隨著法制建設的推進及政府職能的轉變，納稅服務已成為世界各國稅收征管的核心業(yè)務。西方發(fā)達國家都有比較健全的納稅服務體系，有上百年的實踐歷史。我國的納稅服務起步比較晚，僅20余載，就目前而言尚未形成健全完善的機制，理論體系還處于摸索階段。
二、納稅服務的內涵及意義
近些年來，我國從理論到實踐對納稅服務進行了大量的探索與研究，但仍未形成公認統(tǒng)一的定義，如：納稅服務是指以依法治稅為基礎，以征稅人主動服務為特征，征納雙方責權利相對稱，無償為納稅人提供涵蓋稅前、稅中、稅后各個環(huán)節(jié)的全方位、多層次的納稅服務活動和過程的總稱。納稅服務是稅務機關根據(jù)國家有關法律法規(guī)的規(guī)定，在納稅人依法履行納稅義務的過程中，按照自覺、主動、及時、完整地辦理各項納稅手續(xù)的合法合理期望，為納稅人提供規(guī)范、全面、便捷、經濟的各項服務措施的總稱。還有在更廣義的角度，將納稅服務定義為：稅務機關或社會中介根據(jù)稅收法律規(guī)定，為納稅人在依法履行納稅義務和行使權利的過程中提供的規(guī)范、便捷、經濟的各項服務內容的總稱。
納稅服務是稅收的本質體現(xiàn)，是稅務機關的法定義務和職責。納稅服務作為世界各國稅收征管的新戰(zhàn)略、新趨勢，正日益發(fā)揮著不可替代的作用。黨的十八大報告提出，要按照建立中國特色社會主義行政體制目標，建設職能科學、結構優(yōu)化、廉潔高效、人民滿意的服務型政府。納稅服務作為政府服務的一部分，其職能轉化升級已被提上重要議程。納稅服務作為一項綜合性的系統(tǒng)工程貫穿稅收體系的全過程并涉及會計、審計、法律等范圍，其職能不容忽視，完善的納稅服務體系對于全面建設現(xiàn)代化社會、提高公民的生活水平具有重大作用，我們應秉承科學發(fā)展觀的理念引領納稅服務向著人本化、節(jié)約化、高效化、法制化、多元化、個性化的趨勢發(fā)展，以利于引導納稅遵從、提高納稅征管質量和效率、保護納稅人的合法權益、構建和諧的征納關系，進而提高經濟的整體運作效率，使市場健康穩(wěn)定的運行、生活更加和諧有序。
三、國內外納稅服務的發(fā)展歷程
納稅服務最早興起于二戰(zhàn)末期的美國，隨著稅收管理從規(guī)制導向向服務導向轉變，以理性經濟人的假設前提取代了傳統(tǒng)人性本惡的假設前提，西方國家稅收管理理念也發(fā)生了深刻的變化，稅務機關從過去視納稅人為偷稅者而處處設防，轉變?yōu)樽⒅貙{稅行為的成本效益分析，通過提高服務質量，降低稅收征收成本來提高稅收遵從率。經過幾十年的探索和發(fā)展，已基本形成了一套完整的納稅服務體系，并輻射到世界許多國家和地區(qū)，形成了一種國際潮流。
我國納稅服務形成分兩個階段，即納稅服務產生前和納稅服務產生后。納稅服務產生前，政府扮演著家長的角色，一切權利和職能全由政府掌控，稅收征管模式為“管理命令型”，這一時期稅收征管呈現(xiàn)如下特點：首先，稅收管理的職能范圍過寬、過細，呈現(xiàn)出保姆式的征管模式;其次，稅收征管以監(jiān)督打擊為主要思想，這種僵化的管理模式嚴重制約了市場經濟的發(fā)展，政府職能亟需轉變。納稅服務產生后，稅收征管格局發(fā)生重大轉變并取得了突破性進展。納稅服務大致經歷了如下階段：第一階段是1993年至1997年，稅務機關同納稅人處于一種博弈狀態(tài)，稅務服務單一主要以稅法宣傳為主。第二階段是1997年至2001年，納稅服務工作取得實質性的進展，國家對納稅服務進行重新定位，納稅服務廳遍布城鄉(xiāng)，然而此時的納稅服務還處于初級發(fā)展狀態(tài)還未形成系統(tǒng)化、規(guī)范化的程序。第三階段是2001年五月至今，我國的納稅服務進入一個嶄新的發(fā)展時期，納稅服務從精神文明提升到法律的層次，服務內容豐富多彩，理論和實踐取得重大突破，稅務機關形象逐步提升，征納雙方關系日趨協(xié)調，納稅人依法納稅的意識和能力也日漸提高，良好的稅收秩序基本形成。
四、國外納稅服務經驗
西方發(fā)達國家成熟的納稅服務體系有很多成功的經驗值得我們借鑒。
(一)充分保障納稅人的權利
發(fā)達國家充分重視納稅的權利，以人為本的觀念貫穿納稅服務的整個過程。如，美國1988年頒布了《納稅人權利法案》，制定了“納稅人援助制度”，要求稅務機關征收部、稽查部和納稅人服務部的官員必須全面接受《納稅人權利法案》條款以及為納稅人服務的專門培訓，承諾公正、公平地對待納稅人。另外美國聯(lián)邦稅務局還設立了納稅人辯護律師服務中心，以便快速、公平地幫助納稅人處理通常渠道未能解決的納稅問題，并找出問題的根源，將之提交管理層注意，必要時提交稅法修改建議。澳大利亞稅務局于1997年制定了《納稅人憲章》，憲章明確規(guī)定了11項納稅人權利與服務標準，并設有相對獨立的投訴服務部。西班牙稅務局則內設納稅人權利保護辦公司，工作人員是政府的特別派駐人員。新加坡稅務局設立“納稅人服務辦公司”，專門為納稅人提供服務，協(xié)助納稅人解決糾紛。韓國每一個區(qū)稅務局設有“納稅人律師服務中心，處理納稅人的冤情”。發(fā)達國家對于納稅人權利的保障做得相當完善，正是由于充分尊重納稅人的權利，才有納稅人自覺履行納稅義務。
(二)稅收宣傳載體廣泛
納稅意識的強弱除了公民的道德及法律意識外，很大程度上還建立在宣傳的廣度上，國外在稅收宣傳上做得相當完善。如日本國稅廳為了方便納稅人，采用了電子多媒體技術，另外政府非常重視對學生進行稅收教育，從小學到中學都開設稅收知識課，配合教學錄制了一些動畫片和明星參與的宣傳片。美國除利用“800”免費電話向納稅人提供有關稅法的信息，指導納稅人填寫有關涉稅表格，或者接受納稅人的稅收咨詢外，還通過網(wǎng)絡、電視、廣告制作大量的CD-ROM為納稅人提供納稅幫助。法國每年3月1日至15日為個人所得稅的報稅期，稅務總局除大量印制報稅說明書為納稅人提供參考之外，還在此期間設立錄音電話24小時解答問題。新加坡配備一種裝有電腦的“電子報稅巴士”,專門為顧客上門服務。德國主要是利用高技術含量的稅務代理，即通過會計師信息數(shù)據(jù)處理中心為納稅人提供服務。這一系列廣泛的宣傳措施大大增強了公民的納稅意識。
(三)合理整合社會資源動用中介機構的職能
國外非常注重強調社會中介服務組織在維護納稅人權益方面的作用，紛紛建立組織嚴密的稅務中介服務機構，為納稅人提供公正、周到的服務，使納稅服務社會化。隨著市場經濟的發(fā)展，分工將越來越細，納稅服務專業(yè)化、社會化程度也在不斷提高。
在澳大利亞，目前全國大約有3萬個會計師事務所、律師事務所和銀行被稅務部門授權成為從事稅務代理業(yè)務的代理機構，它們大多采用公司制、合伙制和個人經營等方式，使納稅人不用到稅務局就可以完成繳稅。據(jù)統(tǒng)計，全國約有80%的納稅人通過稅務代理申報納稅。同時，由于代理機構人員具備較強的專業(yè)素質，納稅人不但獲得了方便，而且避免了許多因為不了解稅法、稅收政策和納稅程序、計算失誤等所造成的違法行為，最大限度保障了納稅人的權益。
日本已有稅理士會14所，稅理士支部500多個，從業(yè)人員達7萬多人，比國稅系統(tǒng)人員總數(shù)還多2萬人。日本民間還成立了由個人或法人組織的納稅儲蓄組合，組合成員將應納稅款預先存入納稅儲蓄組合內，并按高于銀行的利率支付其利息。納稅儲蓄組合不僅保證了稅款及時足額入庫，而且每當新的稅收法規(guī)頒布時，還配合進行納稅宣傳。美國的注冊會計師、審計師、律師等專業(yè)人士組成了龐大的稅務顧問隊伍，為納稅人提供全面的服務，如：稅務分析、稅收籌劃、提供投資建議等，將納稅人由于不熟悉稅法或計算失誤造成的風險降到最低。此外，美國國內還建立了行業(yè)聯(lián)合會、稅收志愿者組織、小型商業(yè)聯(lián)合會等社會組織。這些組織與稅務部門分工合作，為納稅人提供全方位、多層次的納稅服務。
(四)法律體系健全
健全的法律體系是促使一個國家健康有序運行的首要條件，西方發(fā)達國家納稅服務之所以如此完善是因為健全的法律體系揮發(fā)著重要作用。如美國先后頒布《政府信息公開法》《美國聯(lián)邦信息資源管理法》《電子政府法案》等，規(guī)范了政府信息化發(fā)展，保障了電子政務及電子納稅服務的建設與發(fā)展。日本先后制定了《高度信息通信網(wǎng)絡社會形成基本法》《21世紀信息通信構想》和《信息通信產業(yè)技術戰(zhàn)略》等法律法規(guī)，規(guī)范和保障了國家信息通信技術的發(fā)展。意大利和法國也強調稅收征管的法制化，立法程序與憲法保持一致，法制化貫穿稅收征管全過程的同時也具有完整的稅收司法保障體系。
五、國外納稅服務借鑒
我國自1993年為納稅人服務的概念提出以來，納稅服務取得了重大進展，在納稅服務業(yè)務范圍日益擴大、服務機構日益健全、工作方式日益創(chuàng)新、監(jiān)督渠道日益多樣化的同時，納稅服務相關的立法也日趨完善。盡管納稅服務取得顯著地效果，然而我國納稅服務起步較晚，相對發(fā)達國家來說，還存在很多的不足，有待進一步完善。
(一)提高納稅人的納稅意識
國外納稅服務之所以發(fā)展的如此迅速如此健全完善，很大一部分源于公民的道德素質及較強的納稅意識，我國納稅人納稅意識薄弱。增強公民的納稅意識不僅需要政府的努力，也需要個人自覺的履行，良好的納稅體系有助于保證一個國家高效有序的運行。為了提高納稅人的納稅意識可從如下方面著手：幫助納稅人解決納稅技術上的問題，以便納稅人更好地履行納稅義務;對納稅人提供稅法以及其他方面的知識教育，以便納稅人更好地處理生產經營過程中的涉稅問題，提高遵從稅收法律制度自覺性;加強對納稅的宣傳力度，把納稅意識融入到企業(yè)文化中來;等等。
(二)擴大稅收宣傳渠道
國外稅收宣傳渠道非常廣泛，幾乎涵蓋于所有日常生活中，從國外的宣傳渠道，可以清晰的知道我國的宣傳范圍非常狹窄，基本上停留在領導講話、報刊報道、標語橫幅、圖片展覽、典型宣傳、簡明宣誓、集中培訓等方面?？梢哉f我們的宣傳只重突擊，不重平時;只重形式多樣，不求內容實在;只重視宣傳本身，不重視宣傳效果的客觀評價和考核。我國應開發(fā)新的渠道和方式進行稅收宣傳，摒棄各自為戰(zhàn)、粗放宣傳的做法，由國家稅務總局為主、各地為輔相互合作進行推進，建立全國統(tǒng)一的稅收宣傳與服務免費電話系統(tǒng)，強化媒體稅收宣傳與服務、開發(fā)網(wǎng)絡、創(chuàng)新稅務代理手段等逐步建立起與我國國情相符合的現(xiàn)代稅收管理模式，推進我國納稅服務的快速發(fā)展。
(三)充分發(fā)揮涉稅專業(yè)服務機構的橋梁作用
涉稅專業(yè)服務機構作為納稅服務的重要組成部分，是指稅務師事務所、會計師事務所、律師事務所、財務咨詢公司等中介機構依據(jù)稅收相關法律法規(guī)，向委托人提供稅務咨詢、稅務代理、涉稅鑒證等有償服務的行為。涉稅專業(yè)服務機構對降低納稅人成本、提高稅務機關征管效率方面發(fā)揮著重要作用。
在西方發(fā)達國家，90%的納稅事宜都是在政府的監(jiān)管下，由社會中介機構及其他組織來完成，如日本有85%以上的納稅人通過稅務中介機構代辦納稅事宜;美國約有50%的公司委托代理人代理申報納稅，個人繳納所得稅近乎100%是委托代辦;澳大利亞的稅務中介機構幫助納稅人填寫大約76.2%的納稅申報表。我國目前僅為12.62%。由于稅務機關沒能很好的培植、引導，另外由于納稅人的偏見，涉稅專業(yè)服務機構本應該扮演的職能一直被埋沒。稅務機關應界定好與涉稅專業(yè)服務機構的服務界限，做到有所為，有所不為，充分放權，抓主流，從長遠看待自身的發(fā)展，把適合中介機構做的細節(jié)交給中介機構去做。只有適當?shù)姆艡?，充分發(fā)揮中介機構的橋梁作用，才能把稅務機關從紛繁復雜的事務中解脫出來。只有兩者相互結合、相互補充、相互促進、協(xié)調發(fā)展，納稅服務才有可能健康穩(wěn)定的發(fā)展。
(四)建立完善的納稅服務法律體系
國外納稅服務法律體系經過多年的發(fā)展與實踐，可以說已經相當完善，如德國1931年就頒布了《稅務代理咨詢法》，日本1942年頒布《稅理士法》，韓國1961年頒布《稅務士法》，與發(fā)達國家相比，我國納稅服務才短短十幾年的歷史，相對而言，立法層次較低，甚至至今仍然沒有一部完整的納稅服務的法律法規(guī)。只有建立完善的納稅服務法律體系才能形成稅務機關依法行政、嚴格執(zhí)法，納稅人依法辦稅、誠信納稅的良性循環(huán)，保證納稅服務體系健康有序運行。
